Вопрос: В результате проведенной инвентаризации была выявлена недостача материалов при хранении. Факт отсутствия виновных лиц установлен. Можно ли учесть при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, стоимость недостающих материалов? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

В результате проведенной инвентаризации была выявлена недостача материалов при хранении. Факт отсутствия виновных лиц установлен. Можно ли учесть при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, стоимость недостающих материалов?

В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые учитываются в порядке, предусмотренном для целей налогообложения прибыли организаций ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, плательщики налога на прибыль и "упрощенцы" вправе применять для целей налогообложения не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли.

Позиция Минфина по этому вопросу представлена в Письме от 17.01.2011 N 03-11-11/06. Аналогичной точки зрения придерживаются и судьи (Постановление ФАС УО от 27.03.2012 N Ф09-1955/12 по делу N А60-17595/2011).

Вместе с тем, если нормы естественной убыли для конкретных видов материалов не установлены, расходы нельзя учесть при определении налоговой базы при УСН, поскольку перечень затрат, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, закрыт и потери от недостачи материалов в него не включены.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина РФ

1 апреля 2014 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.