Какие бухгалтерские проводки осуществляет автономное учреждение при получении денежных средств от клиентов, производящих оплату с использованием пластиковой карты?
В настоящее время нормативные правовые акты не содержат специального порядка отражения в бухгалтерском учете расчетов автономного учреждения с клиентами - физическими лицами, осуществляемых с использованием платежных (банковских) карт. Поэтому соответствующую корреспонденцию счетов автономному учреждению следует определить в учетной политике по согласованию с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.
Оплата банковской картой через POS-терминал и зачисление денежных средств на лицевой счет (счет) учреждения могут осуществляться не в один операционный день. Соответственно, у учреждения возникает необходимость использования "транзитного счета". В качестве такого счета может быть использован счет 201 23 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".
Комиссионное вознаграждение банка по договору эквайринга является платой за оказанные услуги по осуществлению расчетной операции - перевод денежных средств получателю. При этом в случае, если договором предусмотрено удержание банком суммы комиссионного вознаграждения из сумм, поступивших от физических лиц в пользу учреждения, сумма вознаграждения не уменьшает сумму полученного учреждением дохода, а является расходом учреждения - оплатой услуг банка. Оплата соответствующих услуг банка при этом должна отражаться по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
С учетом сказанного в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете автономного учреждения могут оформляться следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 2 201 23 000*(1) Кредит 2 205 31 000
- физическим лицом внесена плата за услуги учреждения с использованием банковской карты через POS-терминал;
2. Дебет 2 205 31 000 Кредит 2 401 10 130
- физическому лицу оказаны услуги, учреждением начислен доход;
3. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 000
- начислен НДС на стоимость оказанных услуг, если они облагаются НДС.
В случае, если комиссия банка удерживается из сумм, поступающих от физических лиц:
4. Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 201 23 000 (2 201 13 000)
- на основании выписки из лицевого счета отражено зачисление на лицевой счет сумм оплаты услуг (за вычетом комиссии банка), одновременно отражено увеличение на забалансовом счете 17 (статья 130 КОСГУ);
5. Дебет 2 401 20 226 (2 109 00 226)*(2) Кредит 2 302 26 000
- отражена сумма комиссии, причитающаяся уплате банку согласно договору;
6. Дебет 2 302 26 000 Кредит 2 201 23 000
- зачтено комиссионное вознаграждение банка.
Если комиссия банка оплачивается учреждением отдельным платежом:
4. Дебет 2 201 11 000 Кредит 2 201 23 000
- на основании выписки из лицевого счета отражено зачисление на лицевой счет полной суммы оплаты услуг, одновременно отражено увеличение на забалансовом счете 17 (статья 130 КОСГУ);
5. Дебет 2 401 20 226 (2 109 00 226) Кредит 2 302 26 000
- отражена сумма комиссии, причитающаяся уплате банку согласно договору;
6. Дебет 2 302 26 000 Кредит 2 201 11 000
- оплачено комиссионное вознаграждение банка, одновременно отражено увеличение на забалансовом счете 18 (статья 226 КОСГУ)
Обратите внимание, что специалистами Минфина России высказывается мнение, что в соответствии с п. 10 ст. 8 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств. То есть договор, предусматривающий удержание комиссии банка, может быть расценен как не соответствующий в полной мере нормам законодательства.
Во избежание претензий со стороны проверяющих органов при заключении договора с банком следует разделить операции по зачислению средств на счет учреждения и уплате им комиссии банка.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Получение бюджетными (автономными) учреждениями выручки за реализованные товары (работы, услуги) при оплате клиентами - физическими лицами банковскими картами;
- Энциклопедия решений. Учет получения бюджетными (автономными) учреждениями денежной выручки при оплате клиентами - физическими лицами банковскими картами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
18 апреля 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) При отражении поступлений и выбытий по счету 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" одновременно производится запись по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения".
*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "00", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы и код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.
Основные преимущества услуги Правового консалтинга:
Удобство использования - в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.
Гарантия качества - служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.
Оперативность - срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.
Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел "Правовая поддержка" (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.
Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу "Правовая поддержка" Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.