Как вернуть бракованный товар и отразить это в учете (Т. Лесина, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2014 г.)

Как вернуть бракованный товар и отразить это в учете

Любая фирма хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного товара. Как в такой ситуации отразить возврат товара, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период? Как учитывать НДС? Какие документы оформить? Ответы на все эти вопросы вы найдете в этой статье.

Чтобы непосредственно перейти к учету возврата товара нужно сначала разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата товара. Итак, приступим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а последний обязан принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Передача продавцом покупателю товара ненадлежащего качества означает, что свои условия по договору купли-продажи продавец исполнил ненадлежащим образом (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно пункта 1 статьи 518 Гражданского кодекса, предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Гражданского кодекса, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Возможен возврат поставщику как качественного, так и некачественного товара.

Возврат качественного товара - это фактически обратная реализация. Гражданский кодекс разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества и комплектности, например, по причине отсутствия на него спроса. Такой возврат товара поставщику - это фактически обратная реализация. В результате покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.

Возврат некачественного товара (брака) не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора поставки (ст. 518 ГК РФ), т.е. операция возврата брака не считается обратной реализацией товара. В нашей статье мы обратим внимание именно на такие операции.

Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от таких товаров, перечислены в главе 30 Гражданского кодекса.

Возврат брака со стороны покупателя

В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.

При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.

Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- получены денежные средства от поставщика по претензии.

Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:

- регистрируется накладная на поступление товара;

- регистрируется накладная на списание товара;

- отражается выписка банка на поступление денежных средств.

Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям"

Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.

Пример 1

ООО "Ривьера" купила у ООО "СтройБарьер" партию гвоздей (120 коробок по 3 кг каждая) за 25 000 рублей. До приемки товара "Ривьера" перечислила авансом пятьдесят процентов стоимости за товар. После того, как товар поступил на склад и оприходован, было выявлено, что почти у всех гвоздей отсутствуют шляпки - товар забраковали. Гвозди возвращены поставщику, а также ему направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса.

Бухгалтер делает следующие записи в учете:

Дебет 60 субсчет "Авансы" Кредит 51

- 12 500 руб. - оплачено поставщику за товары (аванс);

Дебет 68 Кредит 76

- 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансу выданному поставщику;

Дебет 41 Кредит 60

- 25 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 3813,56 руб. - учтен входной НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы"

- 12 500 руб. - зачтен аванс по ранее полеченной предоплате;

Дебет 68 Кредит 19

- 3813,56 руб. - зарегистрирован счет-фактура поставщика;

Дебет 76 Кредит 68

- 1906,78 руб. - восстановлен НДС по авансам выданным;

Дебет 76 Кредит 41

- 25 000 руб. - возвращены товары поставщику;

Дебет 76 Кредит 68

- 3813,56 руб. - учтен НДС к начислению;

Дебет 51 Кредит 76

- 12 500 руб. - возвращены денежные средства согласно акту сверки.

Возврат брака со стороны поставщика

Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.

Рассмотрим это на продолжении примера 1.

Пример 2

Бухгалтер ООО "СтройБарьер" делает следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы"

- 12 500 руб. - получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);

Дебет 76 Кредит 68

- 1906,78 руб. - оформлена счет-фактура на аванс;

Дебет 62 Кредит 90.1

- 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90.3 Кредит 68

- 3813,56 руб. - начислен НДС с отгрузки товаров;

Дебет 90.2 Кредит 41

- 20 000 руб. - отражена себестоимость проданных товаров;

Дебет 62 субсчет "Авансы" Кредит 62

- 12 500 руб. - зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;

Дебет 68 Кредит 76

- 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансам полученным;

Дебет 62 Кредит 90.1

- 25 000 руб. - корректировка реализации (сторно);

Дебет 90.2 Кредит 41

- 20 000 руб. - корректировка списания проданных товаров (сторно);

Дебет 90.3 Кредит 19

- 3813,56 руб. - корректировка начисленного НДС (сторно);

Дебет 62 субсчет "Авансы" Кредит 62

- 12 500 руб. - корректировка зачтенного аванса (сторно);

Дебет 68 Кредит 19

- 1906,78 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);

Дебет 62 субсчет "Авансы" Кредит 51

- 12 500 руб. - возвращены денежные средства покупателю.

Если продажа и возврат бракованного товара совершаются в разных налоговых периодах

При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При возврате покупателем товара ненадлежащего качества договор купли-продажи признается расторгнутым в части этого товара, считается, что право собственности на некачественный товар не перешло к покупателю.

На основании пункта 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, уменьшение выручки в результате возврата некачественного товара, выявленного в следующем году, отражается как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организаций"). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.

Рассмотрим операцию по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде, с позиции поставщика. Используем предыдущие данные, только представим, что отправка и возврат брака приходится на разные налоговые периоды.

Пример 3

Бухгалтер "СтройБарьера" должен сделать следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62

- 25 000 руб. - отражен возврат товара, реализованного в предыдущем календарном году, как прочие расходы отчетного периода;

Дебет 41 Кредит 91.1

- 20 000 руб. - восстановлена ранее списанная себестоимость товара, возвращенного покупателем;

Дебет 68 Кредит 91.1

- 3813,56 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат).

Возврат от товара от физического лица

Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется главой 30 Гражданского кодекса и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей".

Перечень товаров, не подлежащих возврату, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, автомобили и др.

В случаях правомерного возврата товара продавец обязан принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю.

Пример 4

ООО "Текстиль" продало платье гражданке Ивановой О.Г. по цене 2500 рублей. На следующий день Иванова вернула платье - был обнаружен дефект. Бракованный товар принят обратно в магазин, а гражданке Ивановой возмещены денежные средства.

Бухгалтер делает в учете следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 90.1

- 2 500 руб. - выручка от реализации товаров, возвращенных покупателем (сторно);

Дебет 90.2 Кредит 41

- 2000 руб. - покупная стоимость товара, возвращенного покупателем (сторно);

Дебет 90.3 Кредит 68

- 381,36 руб. - учтен НДС по возвращенному товару (сторно);

Дебет 76 Кредит 50

- 2500 руб. - покупателю возвращены деньги;

Дебет 41 Кредит 76

- 2 000 руб. - оприходован по продажной стоимости товар;

Дебет 90.2 Кредит 42

- 500 руб. - Восстановлена торговая надбавка.

Как документально оформить возврат товара?

Особенности документооборота и обмена товаром могут быть закреплены в договоре купли-продажи или поставки. Например, в договоре может быть установлено, что возврат товара осуществляется на основании претензии, которая направляется по электронной почте, по факсу или иным доступным способом, в договоре могут быть установлены особенности расходов по возврату товара, начисления неустойки и т.д.

Возврат товара со стороны покупателя требует оформления следующих документов:

- акт об обнаружении недостатков товара;

- претензия.

Документы оформляются в свободной форме. Можно использовать некоторые типовые акты, которые были ранее утверждены Госкомстатом - форма акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей N ТОРГ-2 (для импортных товаров - форма N ТОРГ-3).

Если акт составляется в произвольной форме, то следует в акте указать обязательные реквизиты в соответствии со статьей 9 закона 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.

Продавец должен оформить следующие документы:

- принять на учет возвращенный товар;

- выставить корректировочный счет-фактуру покупателю;

- передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.

В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса, выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной (форма N ТОРГ-12) целесообразно сделать пометку "Возврат товаров".

Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле

При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:

- забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;

- составить акт о возврате денег по форме КМ-3;

- выписать накладную на возвращаемый товар;

- вернуть деньги.

Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.

Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.

Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:

- покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;

- продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);

- продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;

- продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.

Учет НДС у продавца

По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/6103).

Учет НДС у покупателя

Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137).

Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Т. Лесина,

бухгалтер

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2014 г.