Вопрос: Автономное учреждение образования в рамках приносящей доход деятельности организует встречу делегаций других учреждений. При этом учреждением произведены расходы на организацию завтрака и буфетное обслуживание гостей, участвующих в переговорах. Им также были подарены блокноты и ручки с логотипом учреждения, специально изготовленные для данного мероприятия. Может ли учреждение понесенные расходы учитывать при расчете налога на прибыль? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.)

Автономное учреждение образования в рамках приносящей доход деятельности организует встречу делегаций других учреждений. При этом учреждением произведены расходы на организацию завтрака и буфетное обслуживание гостей, участвующих в переговорах. Им также были подарены блокноты и ручки с логотипом учреждения, специально изготовленные для данного мероприятия. Может ли учреждение понесенные расходы учитывать при расчете налога на прибыль?

Расходы на организацию завтрака и буфетное обслуживание делегации, а также сувениры, подаренные представителям делегации, могут быть учтены в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.

Обоснование. Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Затраты учреждения, связанные с организацией приемов и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, относятся к представительским расходам учреждения (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 264 НК РФ включены в состав представительских расходов расходы на организацию завтрака и буфетное обслуживание. Кроме этого, данной статьей предусмотрены и иные представительские расходы, например:

- транспортное обеспечение доставки участников представительского мероприятия к месту его проведения и обратно;

- оплата услуг переводчиков.

Приобретение же сувениров и подарков для участников мероприятия в составе представительских расходов не поименовано.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы при расчете налога на прибыль включаются в состав прочих расходов. Следует обратить внимание, что в течение отчетного (налогового) периода размер представительских расходов не должен превышать 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Аналогичные разъяснения по этому вопросу даны в письмах Минфина РФ от 03.06.2013 N 03-03-06/2/20149, от 10.04.2013 N 03-03-06/2/11897.

По вопросу представления подтверждающих документов по данным расходам финансовое ведомство в своем Письме от 10.04.2014 N 03-03-Р3/16288 поясняет, что поскольку в отношении представительских расходов гл. 25 НК РФ не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные расходы, любые первичные документы могут служить для их подтверждения. В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Расходы на изготовление или приобретение сувенирной продукции с символикой организации могут быть отнесены к расходам на рекламу и включены в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль (п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом расходы на рекламу в течение отчетного (налогового) периода не должны превышать 1% от выручки за этот период. По данному вопросу можно также ознакомиться с Письмом Минфина РФ от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320.

О. Лунина,

редактор журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2014 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.