Вопрос: Работник научного автономного учреждения (института) выиграл грант Российского фонда фундаментальных исследований (далее - РФФИ, Фонд). Облагаются ли выплаты компенсации трудозатрат получателей гранта РФФИ страховыми взносами, перечисляемыми в ПФР, ФФОМС, ФСС, и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.)

Работник научного автономного учреждения (института) выиграл грант Российского фонда фундаментальных исследований (далее - РФФИ, Фонд). Облагаются ли выплаты компенсации трудозатрат получателей гранта РФФИ страховыми взносами, перечисляемыми в ПФР, ФФОМС, ФСС, и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Для справки. Между РФФИ, грантополучателем (физическим лицом - работником института) и институтом заключен трехсторонний договор. По условиям договора грант перечисляется на лицевой счет института, открытый в ОФК, с которого по поручению грантополучателя осуществляются выплаты денежных средств в соответствии с перечнем допускаемых расходов по грантам, размещенным на сайте РФФИ (в том числе выплаты компенсации трудозатрат грантополучателя). Согласно указанному договору между институтом и грантополучателем трудовых отношений в связи с выполнением проекта, финансируемого за счет гранта, не возникает.

Предметом договора, заключенного между РФФИ, грантополучателем и институтом, является следующее:

- РФФИ выделяет грант за счет средств целевой субсидии из федерального бюджета, предназначенного для финансового обеспечения научных, научно-технических программ и проектов, предоставленной Фонду для финансирования научного проекта, получившего поддержку Фонда по результатам конкурса;

- грантополучатель принимает грант от Фонда и выполняет работы по проекту. Он расходует грант в соответствии с перечнем допускаемых расходов, размещенным на сайте РФФИ;

- организация содействует выполнению проекта, оказывает грантополучателю услуги, в том числе агентского характера.

Итогом сотрудничества сторон по данному договору должны стать научные результаты, заявленные грантополучателем в проекте при подаче документов на участие в конкурсе.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) плательщиками страховых взносов, перечисляемых в ПФР, ФФОМС, ФСС, являются лица (в том числе организации и физические лица), производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

В силу гражданского законодательства вышеупомянутый договор признается гражданско-правовым договором, предметом которого являются передача гранта грантополучателю и выполнение грантополучателем работ по проекту.

Кроме того, и в Правилах организации и проведения работ по научным проектам, поддержанным РФФИ*(2) определено, что грант - это денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно Фондом на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных Фондом (то есть на выполнение работ).

Как следует из условий договора, институт по поручению грантополучателя осуществляет расходы за счет средств гранта в соответствии с перечнем допускаемых расходов (в том числе производит выплаты компенсации трудозатрат грантополучателя).

В пунктах 1, 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ приведен перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами. К таким выплатам относятся, в частности, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Компенсация трудозатрат получателей гранта не подпадает под понятие компенсационных выплат, поименованных в указанной статье Федерального закона N 212-ФЗ.

Соответственно, выплаты, производимые за счет средств гранта в пользу физического лица, признаются объектом обложения страховыми взносами.

При этом согласно пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, в силу вышеприведенных норм компенсация трудозатрат получателей гранта РФФИ подлежит обложению страховыми взносами только в части их уплаты в ПФР и ФФОМС. Плательщиком страховых взносов в этом случае будет являться институт, так как он производит выплаты в пользу грантополучателя.

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых в ФСС, то в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ*(3) физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в силу указанного договора страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

С. Павленко,

государственный советник РФ 3-го класса

1 мая 2014 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.

--------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Правила организации и проведения работ по научным проектам, поддержанным федеральным государственным бюджетным учреждением "Российский фонд фундаментальных исследований", утв. решением бюро Совета РФФИ от 29.01.2014.

*(3) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".