Изменения Инструкции по бухгалтерской отчетности АУ (О. Сизонова, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.)

Изменения Инструкции по бухгалтерской отчетности АУ

На сайте Минфина размещен проект приказа о внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (далее - проект изменений Инструкции N ЗЗн*(1)). Согласно данному документу изменения планируется ввести начиная с подачи бухгалтерской отчетности - с 1 июля 2014 года. В статье рассмотрим, в чем заключается суть основных нововведений.

Консолидация показателей бухгалтерской отчетности. Пункт 5 Инструкции N 33н планируется дополнить положением о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их местонахождения.

Согласование отчетности с наблюдательным советом. Согласно п. 7 Инструкции N 33н перед тем, как направить бухгалтерскую отчетность учредителю, необходимо согласовывать с наблюдательным советом учреждения отчет об исполнении плана его финансово-хозяйственной деятельности и годовую бухгалтерскую отчетность. В данный пункт планируется внести изменения, согласно которым бухгалтерская отчетность в полном составе будет представляться на рассмотрение наблюдательного совета учреждения (не только годовые, но и все квартальные отчеты).

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - баланс (ф. 0503730)). В порядок заполнения отдельных строк баланса планируется внести некоторые уточнения и дополнения (п. 18, 20 Инструкции N 33н). Представим в таблице порядок заполнения этих строк согласно действующей редакции Инструкции N 33н и проекту изменений Инструкции N 33н (новшества выделены курсивом).

Номер строки	Согласно действующей редакции Инструкции N 33н	Согласно проекту изменений Инструкции N 33н
Строка 337	Отражается показатель изменения балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком "плюс"	Отражается показатель размера начисленной амортизации особо ценного движимого, недвижимого имущества, балансовая стоимость которого отражена на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком "плюс"
Строка 623.1	Отражается размер амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком "плюс"	Отражается размер амортизации особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком "плюс"
Строка 626	-	Отражается остаток по счету 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов"

Как видим из таблицы, в строки 337, 623.1 баланса (ф. 0503730) вносятся уточнения, касающиеся показателей размера амортизации, начисленной только в отношении особо ценного имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника (учредителя). Согласно действующей редакции в данных строках предполагается отражать показатель начисленной амортизации по всему недвижимому и особо ценному движимому имуществу.

Напомним, что автономные учреждения без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенными за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Недвижимым и особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет собственных средств, АУ вправе распоряжаться самостоятельно, а это означает, что данные по начисленной амортизации по этому имуществу не должны включаться в показатель вышеуказанных строк баланса.

Таким образом, в строках 337, 623.1 баланса (ф. 0503730) необходимо отражать показатель размера начисленной амортизации по имуществу, стоимость которого указана на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" (показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым и особо ценным движимым имуществом в стоимостной оценке, равной его балансовой стоимости).

Важным новшеством является введение новой строки - 626 баланса (ф. 0503730), в которой будет указываться остаток по счету 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов". Очевидно, скоро будут внесены поправки и в инструкции N 157н *(2) и N 183н *(3), так как в настоящее время в них не содержится такого счета.

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - отчет (ф. 0503737)). Планируется внести изменения в порядок заполнения строк 831 и 832 графы 8 раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" (п. 44 Инструкции N 33н).

Напомним, в графе 8 указываются показатели по некассовым операциям.

Строка 831 заполняется на основании данных по увеличению расчетов в части операций по оплате принятых учреждением денежных обязательств (выплат, возвратов) в пределах остатка денежных средств учреждения за счет иных источников финансового обеспечения (деятельности).

Строка 832 заполняется на основании данных по уменьшению расчетов в части операций по привлечениям в пределах остатка денежных средств на оплату принятых учреждением денежных обязательств иных источников финансового обеспечения (деятельности).

В настоящее время в порядке заполнения данного отчета указано, что строки 831 и 832 графы 8 не заполняются.

Согласно проекту изменений Инструкции N 33н планируется внести следующие поправки:

- в графе 8 (строки 831) будет указываться показатель в сумме некассовых операций, отраженных в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год. Данные отражаются по кредитовым оборотам на счете 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в корреспонденции со счетами расчетов по поступлениям (выплатам);

- в графе 8 (строки 832) будет указываться показатель в сумме некассовых операций, отраженных в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный) финансовый год. Данные отражаются по дебетовым оборотам на счете 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" в корреспонденции со счетами расчетов по поступлениям (выплатам).

Отметим, что к некассовым операциям по счету 0 304 06 000 могут быть отнесены операции, например, по переводу нефинансовых активов (имущества) с одного вида деятельности на другой и прочие аналогичные операции.

Отчет об обязательствах, принятых учреждением (ф. 0503738) (далее - отчет (ф. 0503738)). Согласно п. 46 данный отчет составляется и представляется по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом). В данный пункт планируется внести изменения, согласно которым отчет станет квартальной формой (то есть его нужно будет составлять по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным).

Также планируется внести поправки в п. 47, 48 Инструкции N 33н. Для сравнения представим в таблице содержание отдельных положений согласно действующей редакции Инструкции N 33н и проекту изменений Инструкции N 33н (новшества выделены курсивом).

Графы	Согласно действующей редакции Инструкции N 33н	Согласно проекту изменений Инструкции N 33н
Относительно всех граф отчета (п. 47 Инструкции N 33н)	Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете (ф. 0503738) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 0 500 00 000 "Санкционирование расходов"	Показатели отражаются в отчете (ф. 0503738) на основании данных о принятых и исполненных обязательствах, подлежащих исполнению в отчетном финансовом году
Графа 9 "Исполнено принятых обязательств" (п. 48 Инструкции N 33н)	Показатель отражается на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств, отраженных по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытым к счетам 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" по данным оборотов по соответствующим счетам за отчетный период, в разрезе видов расходов (выплат)	Показатель отражается на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытым к счетам 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" по данным оборотов по соответствующим счетам за отчетный период, в разрезе видов расходов (выплат) без учета возврата сумм исполнения денежных обязательств, произведенного в прошлом финансовом году. В графе 9 дополнительно отражается информация по исполнению денежных обязательств без движения средств учреждения

Как видно из таблицы, новая редакция п. 47 Инструкции N 33н - несущественное изменение. В ней более понятно изложено, на основании каких данных формируются показатели отчета (ф. 0503738). В пункт 48 Инструкции N 33н порядка заполнения графы 9 отчета (ф. 0503738) вносятся следующие уточнения: показатель формируется без учета возврата сумм исполнения денежных обязательств, произведенного в прошлом финансовом году, в графе 9 дополнительно отражается информация по исполнению денежных обязательств без движения средств учреждения.

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - отчет (ф. 0503721)). В порядок заполнения данной формы также планируется внести изменения и дополнения. Для сравнения представим в таблице содержание строк и граф согласно действующей редакции Инструкции N 33н и проекту изменений Инструкции N 33н (новшества выделены курсивом).

Строки и графы	Согласно действующей редакции Инструкции N 33н	Согласно проекту изменений Инструкции N 33н
В отчете (ф. 0503721) отражаются следующие показатели
По строке 030 графы 5	Сумма по данным счета 0 401 10 120 "Доходы от собственности"	Сумма начисленных доходов по данным счета 2 401 10 120 "Доходы от собственности" за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 2 401 10 120) сумм налога на добавленную стоимость
По строке 050 графы 5	Сумма по данным счета 0 401 10 140 "Доходы от сумм принудительного изъятия"	Сумма по данным счета 2 401 10 140 "Доходы от сумм принудительного изъятия"
По строке 091 граф 4, 5	Сумма по данным счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов"	Сумма по данным счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций
По строке 092 граф 4, 5	Сумма по данным счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций	Сумма строк 093, 093
По строке 093 граф 4, 5	Сумма по данным счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций в части операций с нефинансовыми активами	Сумма по данным счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в части операций с нефинансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций
По строке 096 графы 5	Сумма по данным счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций в части операций с финансовыми активами	Сумма по данным счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в части операций с финансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций
По строке 099 граф 4, 5	Сумма по данным счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами"	Сумма по данным счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций
По строке 101 графы 5	Сумма по данным счета 4 401 10 180 "Прочие доходы"	Сумма по данным счета 4 401 10 180 "Прочие доходы" (по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания)
По строке 102 графы 4	Сумма по данным счета 5 401 10 180 "Прочие доходы"	Сумма по данным счета 5 401 10 180 "Прочие доходы" (по субсидиям на иные цели)
По строке 104 графы 5	Сумма по данным счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" (2 401 10 180, 7 401 10 180, 4 401 10 180)	Сумма по данным счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" (2 401 10 180, 7 401 101 80) (исключен счет 440110180)
По строке 110 графы 5	Разность между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 2 401 40 130 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг", сложившимися за отчетный период	Разность между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов", сложившимися за отчетный период
По строке 303	-	Сумма по данным счета 0 401 60 200 "Резервы предстоящих расходов" (новая строка)

Как видим из таблицы, большинство изменений вносится в порядок заполнения показателей по доходам. В саму форму отчета (ф. 0503721) вводится новая строка - 303, в которой будет отражаться сумма по данным счета 0 401 60 200 "Резервы предстоящих расходов". Как уже было сказано выше, в настоящее время такого счета еще нет в бухгалтерском учете у государственных (муниципальных) учреждений.

Пояснительная записка к балансу (ф. 0503760). Данную форму планируется дополнить новым приложением в составе годовой отчетности - сведения о результатах деятельности учреждения при исполнении государственного (муниципального) задания (ф. 0503762).

Информация в приложении будет содержать обобщенные за отчетный период данные о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения при исполнении государственного (муниципального) задания.

Согласно новому пункту - 65.1, который планируется добавить в Инструкцию N 33н, данное приложение будет оформляться в виде таблицы (приведена ниже) и подлежит представлению главному распорядителю средств бюджета, предоставившему субсидию на выполнение государственного (муниципального) задания.

Код государственной (муниципальной) услуги (работы)	Наименование услуги (работы)	Единица измерения	По плану		Фактически
			количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7

В графе 1 будет указываться порядковый номер государственной (муниципальной) услуги (работы). В графах 2, 3 - наименования государственных (муниципальных) услуг (работ) и единицы их измерения в соответствии с национальным кодовым буквенным обозначением единицы измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения. В графе 4 - запланированные значения исполнения государственного (муниципального) задания в натуральном выражении. В графе 5 - запланированные объемы финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания по соответствующему виду услуги. В графе 6 - показатели исполнения государственного (муниципального) задания, фактически достигнутые на отчетную дату, в натуральном выражении. В графе 7 - показатели расходов по выполнению государственного (муниципального) задания, на отчетную дату.

По строке "Итого" в графах 5 (7) соответственно будут указываться итоговые запланированные (израсходованные) бюджетные средства, направленные на выполнение государственного (муниципального) задания.

Если объем государственной (муниципальной) услуги утвержден в натуральных показателях, без утверждения плановых показателей по финансовому обеспечению выполнения государственного (муниципального) задания по каждому виду оказываемой услуги, графы 5 и 7 не заполняются.

Кроме введения указанного приложения планируется внести также некоторые поправки в другие формы приложений, входящие в состав пояснительной записки по итогам года.

* * *

В заключение необходимо отметить, что в статье рассмотрена основная часть планируемых изменений Инструкции N 33н. При этом поправки еще могут быть внесены в проект по результатам его общественного обсуждения на официальном сайте www.regulation.gov.ru. Поэтому перед составлением бухгалтерской отчетности за I полугодие 2014 года рекомендуем ознакомиться с уже принятым приказом Минфина, в частности с изменениями, которые затронут квартальные формы (отчеты (ф. 0503737, 0503738)).

О. Сизонова,

главный редактор журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

(1) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.