Вопрос: Облагаются ли НДС денежные средства, которые арендодатель получает от арендатора в качестве обеспечения выполнения арендатором своих обязательств по договору аренды, например гарантийный платеж? ("НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2014 г.)

Облагаются ли НДС денежные средства, которые арендодатель получает от арендатора в качестве обеспечения выполнения арендатором своих обязательств по договору аренды, например гарантийный платеж?

На данный вопрос существуют три точки зрения. Согласно официальной позиции гарантийный платеж в любом случае облагается НДС (позиция 1). В соответствии с двумя другими точками зрения его налогообложение зависит от условий договора (позиции 2 и 3).

Предпочтительно не указывать в договоре, что обеспечительный платеж направляется на обеспечение арендных платежей. В последующем можно заключить дополнительное соглашение, в котором и предусмотреть такую возможность. При ее реализации необходимо будет подать уточненную декларацию.

Позиция 1. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, в том числе обязательств по оплате услуг по аренде, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. В связи с этим суммы такого платежа подлежат включению в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238, от 17.09.2009 N 03-07-11/231).

Позиция 2. Если договором аренды предусмотрена возможность зачета суммы обеспечительного платежа в счет аренды, такой платеж признается частичной оплатой услуг в счет предстоящего их оказания на основании п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 166 и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, даже если договором установлено, что за счет суммы этого платежа должны быть покрыты иные обязательства, например возмещен убыток, причиненный арендуемому помещению.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 19.01.2011 N КА-А40/16866-10, ФАС ПО от 03.11.2009 N А57-24482/2008.

Позиция 3. Обеспечительный платеж, перечисляемый арендаторами арендодателю в качестве гарантии надлежащего исполнения обязательств по договору и подлежащий возврату при исполнении арендатором своих обязательств в полном объеме, не является задатком и не увеличивает налоговую базу по НДС в периоде его внесения. Он не носит платежной функции, является не урегулированным законом, но предусмотренным договором способом обеспечения исполнения обязательств. Если целью его взимания является не только погашение не уплаченных арендатором арендных платежей, но и погашение иных обязательств, он не подлежит обложению НДС.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 22.10.2013 N А40-136345/12, ФАС МО от 14.10.2011 N А40-151888/10-129-621.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 апреля 2014 г.

"НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2014 г.