Вопрос: Переплата по транспортному и земельному налогам, а также страховым взносам приводит к занижению налоговой базы при УСНО. Считается ли такое занижение базы ошибкой при исчислении единого налога? Обязан ли налогоплательщик сделать перерасчет единого налога и подать "уточненку"? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Переплата по транспортному и земельному налогам, а также страховым взносам приводит к занижению налоговой базы при УСНО. Считается ли такое занижение базы ошибкой при исчислении единого налога? Обязан ли налогоплательщик сделать перерасчет единого налога и подать "уточненку"?

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ, уменьшают базу по единому налогу при УСНО.

Исчисление транспортного и земельного налога, а также страховых взносов в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка (искажение) при исчислении единого налога при УСНО, так как, исполнив обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога согласно поданным первоначально декларациям, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ (документальная подтвержденность и обоснованность).

Исходя из того, что корректировка базы по соответствующему налогу рассматривается как новое обстоятельство, положения ст. 54 и 81 НК РФ в данном случае не применяются. Другими словами, налогоплательщик не обязан перерассчитывать единый налог и подавать в инспекцию уточненную декларацию.

В случае представления уточненных расчетов по транспортному и земельному налогам, а также страховым взносам в связи с выявлением переплаты сумма этой переплаты увеличивает доходы при УСНО в периоде проведения корректировки (согласно п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ перечень учитываемых при УСНО доходов является открытым).

Такие же разъяснения (для плательщиков на общем режиме) даны ВАС в Постановлении от 17.01.2012 N 10077/11 и Минфином в Письме от 23.01.2014 N 03-03-10/2274*(1).

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 апреля 2014 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмом ФНС РФ от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@ направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе и размещено на сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".