Вопрос: Аптечная организация совмещает деятельность, облагаемую НДС и освобожденную от налогообложения. Деятельность осуществляется в помещении, арендуемом у органа местного самоуправления. В результате аптечная организация выполняет функции налогового агента по НДС. Статья 170 НК РФ не устанавливает обязанности распределять сумму НДС, перечисленную налоговым агентом в бюджет, между облагаемой и освобожденной от налогообложения деятельностью. Вправе ли организация принять к вычету всю сумму НДС со стоимости аренды помещения? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Аптечная организация совмещает деятельность, облагаемую НДС и освобожденную от налогообложения. Деятельность осуществляется в помещении, арендуемом у органа местного самоуправления. В результате аптечная организация выполняет функции налогового агента по НДС. Статья 170 НК РФ не устанавливает обязанности распределять сумму НДС, перечисленную налоговым агентом в бюджет, между облагаемой и освобожденной от налогообложения деятельностью. Вправе ли организация принять к вычету всю сумму НДС со стоимости аренды помещения?

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Названные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Пункт 3 ст. 171 НК РФ предоставляет налоговым агентам право применить вычет уплаченных в бюджет сумм НДС при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 этой статьи.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику со стоимости товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для перепродажи, а также для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Наконец, в п. 2 ст. 170 НК РФ указано на то, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, освобожденных от налогообложения, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, организация, арендующая муниципальное имущество и осуществляющая виды деятельности, облагаемые и освобожденные от обложения НДС, не вправе применять вычет в полной сумме перечисленного в бюджет налога. На организацию распространяются положения ст. 170 НК РФ, обязывающие распределять НДС между видами деятельности путем расчета пропорции.

Е.Н. Вихляева,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 апреля 2014 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.