Вопрос: Наша компания - "А" - имела кредиторскую задолженность в сумме 100 тыс. руб. за сырье и материалы по договору поставки материалов перед компанией "Б", которая передала свое право требования компании "В". Через какое-то время мы погасили кредиторскую задолженность перед компанией "В". Можем ли мы учесть эту сумму в расходах при исчислении налога по УСН, ведь по существу, мы погасили свою задолженность перед компанией "Б" по договору поставки материалов? Или эта сумма является уже расходом по договору цессии? В какой момент мы должны признать в расходах стоимость сырья и материалов, полученных от компании "Б"? Какие расходы являются расходами по договорам цессии? Если бы мы... (Правовед.RU, август 2013 г.)

Наша компания - "А" - имела кредиторскую задолженность в сумме 100 тыс. руб. за сырье и материалы по договору поставки материалов перед компанией "Б", которая передала свое право требования компании "В". Через какое-то время мы погасили кредиторскую задолженность перед компанией "В". Можем ли мы учесть эту сумму в расходах при исчислении налога по УСН, ведь по существу, мы погасили свою задолженность перед компанией "Б" по договору поставки материалов? Или эта сумма является уже расходом по договору цессии? В какой момент мы должны признать в расходах стоимость сырья и материалов, полученных от компании "Б"? Какие расходы являются расходами по договорам цессии? Если бы мы у кого-то купили право требования и заплатили бы за него, то покупная стоимость этого права и была бы расходом по договору цессии?

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 ("Порядок определения расходов") Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 этой же статьи);

- расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 3 и 4 этой же статьи);

- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

- расходы на патентование и/или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

- расходы на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 262 НК РФ;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы.

Статья 254 НК РФ конкретизирует, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и/или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и/или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, сумму, которую вы заплатили кредитору "В", можете считать расходом и учитывать ее при уплате налога.

Кредиторскую задолженность погасили по договору поставки. На уплату налога договор цессии не влияет (произошла только перемена кредиторов).

По вопросу о том, что является расходами по договору цессии, существует письмо Минфина РФ от 30.01.2012 N 03-11-11/14 (правда, речь в нем идет о доходах), согласно которому стоимость товара, поступившего цессионарию (т.е. тому, кто купил право требования) в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, в сумме, не превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, не является доходом цессионария и, соответственно, не учитывается в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО.

При этом в случае, если стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, будет превышать цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, разница между стоимостью поступившего товара и суммой, уплаченной цессионарием цеденту, будет являться внереализационным доходом цессионария и, соответственно, учитываться в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и/или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и/или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров. Таким образом, для отражения в бухгалтерском учете этих расходов вам нужно закрыть соответствующую строку исполнением обязательства перед "В", но при этом вам следует приложить к этой записи соответствующий договор цессии, чтобы было понятно, как вы закрыли обязательство перед "Б". ИФНС это может проверить.

Н. Мысник

В. Котов

Правовед.RU

29 августа 2013 г.