Вопрос: Какие документы должен оформить ИП при продаже 5 детских автокресел физическому лицу, чтобы не возникло проблем с налоговой? С какого количества автокресел продажа считается оптовой? (Правовед.RU, июнь 2013 г.)

Какие документы должен оформить ИП при продаже 5 детских автокресел физическому лицу, чтобы не возникло проблем с налоговой? С какого количества автокресел продажа считается оптовой?

Никакие нормативно-правовые акты не содержат запрета или ограничений на реализацию товаров оптом физическим лицам, не являющимся ИП.

Согласно п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Выручка, полученная организацией от продажи товаров, является объектом обложения налогом на прибыль и НДС (ст. 249 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара. При этом п. 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет населению налогоплательщиком, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, требование по выставлению счетов-фактур считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Следовательно, если товар по договору розничной купли-продажи реализуется за наличный расчет с выдачей покупателю кассового чека или иного документа установленной формы, то счет-фактура продавцом не выставляется (письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/2/087733@, письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-09/23). Если же товары, реализуемые физически лицам, оплачиваются не за наличный расчет, налогоплательщик обязан в общем порядке выписывать счета-фактуры.

Вместе с тем Минфин России в письме от 20.05.2005 N 03-04-11/116 указал, что выставление счетов-фактур при реализации товаров за наличный расчет населению налогоплательщиком, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, одновременно с выдачей покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности не противоречит законодательству о НДС.

В п. 5 ст. 169 НК РФ приведены все обязательные реквизиты счета-фактуры, в том числе наименование, адрес и ИНН покупателя-физического лица. Порядок заполнения показателей счета-фактуры, предусмотренных п. 5 ст. 169 НК РФ, определен приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила ведения).

В строках 4, 6, 6а, 6б, соответственно, указываются фамилия и инициалы физического лица, адрес его регистрации (места жительства), ИНН покупателя. Адрес грузополучателя - пункт доставки товара.

Однако в Правилах ведения нет указаний о порядке заполнения строк (граф) счета-фактуры в случае отсутствия информации по соответствующему реквизиту документа.

При выставлении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в том числе грузополучатель - строка 4, покупатель - строка 6, адрес - строка 6а, ИНН и КПП покупателя - строка 6б), Минфин России, а также налоговые органы рекомендуют в этих строках проставлять прочерки (письма Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212, МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404). Так как в НК РФ нет прямого запрета на такой способ составления счета-фактуры, при отсутствии информации по отдельным позициям организация вправе выбрать этот способ.

Не будет считаться нарушением, если организация при отгрузке товаров физическому лицу в счете-фактуре по строкам 4 и 6 будет указывать только то, что покупателем и грузополучателем товара является физическое лицо, а в остальных строках будут проставлены прочерки. Такой порядок заполнения реквизитов счета-фактуры не может привести к неблагоприятным налоговым последствиям у продавца.

При осуществлении продажи товара физическим лицам организация также может оформить товарную накладную (соответственно, только с подписью физического лица, без печати).

Следует отметить, что Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, также не предусматривают отдельного порядка заполнения товарной накладной в случае продажи товара физическому лицу, поэтому по строкам "Грузополучатель" и "Плательщик" вы вправе указать фамилию и инициалы покупателя-физического лица.

А. Цыбизов

Правовед.RU

30 июня 2013 г.