Комментарий к письму Минфина России от 17.09.2013 N 03-07-11/38427 (А.И. Серова, "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 17.09.2013 N 03-07-11/38427

Известно, что при осуществлении облагаемых НДС и освобожденных от обложения операций налогоплательщик в целях применения вычетов по НДС обязан вести раздельный учет и производить расчет пропорции, указанной в абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эта обязанность установлена и для налогоплательщиков, применяющих "вмененку" для определенных видов деятельности.

Вместе с тем расчет пропорции можно не производить, если в конкретном квартале доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг). В таких налоговых периодах весь "входной" НДС можно предъявить к вычету в общеустановленном порядке (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 29.03.2012 N 03-07-08/92). Однако впоследствии товары (работы, услуги) и имущественные права могут быть использованы в не облагаемых НДС операциях.

В связи с этим в комментируемом письме чиновники предупредили: принятые к вычету суммы "входного" НДС, относящегося к указанным покупкам, должны быть восстановлены согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом п. 6 ст. 171 НК РФ установлен особый порядок восстановления налога по объектам недвижимости, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Добавим, для применения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо брать в расчет общую сумму расходов по всем необлагаемым операциям. Исчисление 5%-й величины расходов в отношении одной из нескольких осуществляемых налогоплательщиком операций, освобождаемых от обложения НДС, гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Соответственно, отказаться от раздельного учета "входного" НДС можно только в том случае, если совокупная сумма расходов по всем необлагаемым операциям не превышает 5% общей величины расходов за соответствующий квартал. Этот вывод представлен в Письме ФНС РФ от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@, которое размещено на сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами". Аналогичное мнение раннее высказывал Минфин (Письмо от 06.03.2012 N 03-07-07/34).

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2013 г.