Вопрос: Какой расчетный период брать для определения среднего заработка работника, если он уходит в отпуск с 1-го числа месяца, а выплата отпускных в силу требований трудового законодательства производится не позднее трех дней до начала отпуска? Например, сотруднику АУ предоставляется отпуск с 1 октября 2013 года на 28 дней. В расчетном периоде специалист полностью отработал десять месяцев. С 1 по 28 октября 2012 года он находился в отпуске (соответственно, в данном месяце у сотрудника было три рабочих дня - 29, 30, 31 октября), а с 3 по 7 декабря 2012 года находился на больничном и отработал в этом месяце только 16 дней. Зарплата, начисленная... ("Руководитель автономного учреждения", N 9, сентябрь 2013 г.)

Какой расчетный период брать для определения среднего заработка работника, если он уходит в отпуск с 1-го числа месяца, а выплата отпускных в силу требований трудового законодательства производится не позднее трех дней до начала отпуска? Например, сотруднику АУ предоставляется отпуск с 1 октября 2013 года на 28 дней. В расчетном периоде специалист полностью отработал десять месяцев. С 1 по 28 октября 2012 года он находился в отпуске (соответственно, в данном месяце у сотрудника было три рабочих дня - 29, 30, 31 октября), а с 3 по 7 декабря 2012 года находился на больничном и отработал в этом месяце только 16 дней. Зарплата, начисленная за расчетный период, составляет 240 тыс. руб.

Какие действия нужно предпринять в данной ситуации работодателю? Расчетный период для определения среднего заработка работника в целях исчисления отпускных должен быть с 1 октября 2012 года по 30 сентября 2013 года или с 1 сентября 2012 года по 31 августа 2013 года? Включаются ли нерабочие дни в трехдневный срок, установленный для выплаты отпускных? Когда возникает обязанность удержать с них НДФЛ?

Средний заработок в целях расчета отпускных определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). Так, согласно п. 4 Положения N 922 расчет среднего заработка сотрудника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Аналогичная норма содержится в ст. 139 ТК РФ.

Перенос расчетного периода предусмотрен Положением N 922 только в том случае, когда работник не имел фактически начисленной зарплаты или фактически отработанных дней за расчетный период (или за период, превышающий расчетный) либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода. Если имеет место подобная ситуация, средний заработок должен определяться исходя из суммы зарплаты, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения N 922). То есть в рассматриваемой ситуации у автономного учреждения нет оснований на перенос расчетного периода и, значит, расчетным здесь является период с 1 октября 2012 года по 30 сентября 2013 года.

В силу ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Поэтому данных о точном размере зарплаты за последний месяц на момент начисления отпускных по объективным причинам еще может не быть. В связи с этим работодатель, по нашему мнению, вправе действовать в следующем порядке:

1) начислить отпускные, исходя из имеющихся данных о заработной плате;

2) по окончании отпуска пересчитать средний заработок для отпускных и произвести доплату работнику.

Обратите внимание! С 1 января 2013 года унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1, не являются обязательными для применения. Это относится и к форме Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику".

Согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов организация утверждает самостоятельно. Исключение - формы, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании, например кассовые документы (Информация Минфина РФ N ПЗ-10/2012), а также на основании бюджетного законодательства РФ *(1).

Формы первичных документов (в частности, относящихся к оплате труда работников) должны утверждаться в качестве приложений к учетной политике учреждения.

При исчислении среднего заработка важно помнить о некоторых нюансах.

Во-первых, сотрудникам, которые работают на условиях неполного рабочего времени (п. 12 Положения N 922), являются совместителями (п. 19 Положения N 922) и которым установлен суммированный учет рабочего времени (абз. 1 п. 13 Положения N 922), средний заработок для оплаты отпуска рассчитывается в общем порядке (Письмо Роструда от 28.07.2008 N 1730-6-0).

Во-вторых, в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней зарплаты, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ). Например, не 12, а 6 месяцев.

В-третьих, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок нужно определять по такой формуле: сумму начисленной в расчетном периоде зарплаты разделить на сумму, которая состоит из произведения 29,4 (среднемесячное число календарных дней) на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах (абз. 2 п. 10 Положения N 922).

В свою очередь, чтобы рассчитать количество календарных дней в неполном календарном месяце, необходимо разделить 29,4 на число календарных дней этого месяца и умножить на количество отработанных календарных дней (абз. 3 п. 10 Положения N 922).

Теперь, опираясь на приведенные правила и данные, указанные в вопросе, определим средний заработок для расчета отпуска.

1. Установим среднемесячное количество календарных дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода. Оно составит 294 дня (29,4 x 10 мес.).

2. Рассчитаем среднемесячное количество календарных дней в не полностью отработанном месяце расчетного периода:

а) в октябре оно будет равно 2,85 дня (29,4 / 31 х 3);

б) в декабре - 24,66 дня (29,4 / 31 х 26 (31 - 5)).

Итого получилось 27,51 дня (2,85 + 24,66).

3. Определим среднее количество календарных дней в расчетном периоде - 321,51 дня (294 + 27,51).

4. Установим средний дневной заработок: 240 000 руб. / 321,51 дн. = 746,48 руб.

5. Исчислим сумму отпускных: 28 дн. x 746,48 руб. = 20 901,44 руб.

Что касается трех дней до начала отпуска, порядок исчисления данного срока в связи с выплатой отпускных трудовым законодательством не определен. Однако Роструд в п. 3 Письма от 22.03.2012 N 428-6-1 разъяснил, что в ст. 136 ТК РФ подразумеваются календарные дни. То есть работодатель может включать в этот срок нерабочие дни.

К сведению. Локальным нормативным актом (приказом, распоряжением) организации трехдневный срок в связи с выплатой отпускных может быть установлен в рабочих днях.

Относительно исчисления, удержания и перечисления НДФЛ позиция официальных органов такова. Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках (Решение Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11, Письмо Минфина РФ от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139).

Между тем при нарушении установленного срока оплаты отпуска работодатель обязан выплатить отпускные с процентами. Их размер должен быть не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).

Ответственность за нарушение норм трудового законодательства определена ст. 5.27 КоАП РФ. В силу ее п. 1 это влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. (либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток). А для должностного лица, ранее уже подвергавшегося наказанию за аналогичное нарушение, предусмотрена дисквалификация на срок от года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

1 сентября 2013 г.

"Руководитель автономного учреждения", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".