Вопрос: Может ли заказчик требовать от подрядчика, с которым заключен государственный контракт по результатам аукциона, счета-фактуры на материалы, используемые при ремонте, если подрядчик применяет УСНО? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Может ли заказчик требовать от подрядчика, с которым заключен государственный контракт по результатам аукциона, счета-фактуры на материалы, используемые при ремонте, если подрядчик применяет УСНО?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на УСНО, не признаются плательщиками НДС за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. В иных случаях налогоплательщики, применяющие УСНО, не должны оформлять счета-фактуры. Следовательно, по общему правилу организации, находящиеся на УСНО, не являются плательщиками НДС и не выставляют счета-фактуры своим контрагентам при реализации товаров, работ, услуг.

Примечание. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия, в частности, покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

На основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ*(1) контракт заключается в порядке, предусмотренном ГК РФ и иными федеральными законами, с учетом положений указанного закона. Организация, находящаяся на УСНО, вправе стать участником размещения заказа (ст. 8 Федерального закона N 94-ФЗ).

В соответствии с положениями Федерального закона N 94-ФЗ при проведении аукциона в документации устанавливается начальная (максимальная) цена контракта. Помимо начальной (максимальной) цены заказчик устанавливает требования к формированию цены контракта, то есть указывает, что в составе заявки участник размещения заказа должен установить цену с учетом или без учета налогов или иных обязательных платежей. При публикации стоимости лота заказчик указывает цену с учетом НДС, так как выполнение работ по текущему ремонту является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Частью 4.1 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ установлено, что оплата выполняемых работ осуществляется по твердой цене, определенной контрактом. Изменение цены не допускается.

Примечание. По контракту на выполнение подрядных работ для нужд заказчика подрядчик обязуется выполнить строительные и другие связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного назначения работы и передать их заказчику, а заказчик обязуется принять выполненные работы и оплатить их (ст. 763 ГК РФ).

Если в соответствии с условиями заключенного контракта работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и средствами (ст. 704 ГК РФ), материалы, которые подрядчик приобретает для ремонта, входят в общую стоимость подрядных работ. В таком случае стоимость работ определяется путем составления сметы и включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (ст. 710 ГК РФ). Смета включает в себя расход материалов и их стоимость. В случае если работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (ст. 709 ГК РФ). Документом-основанием подтверждения цены работ по контракту является смета на ремонтные работы, подписанная заказчиком.

Примечание. Сдача результатов работ подрядчиком и приемка их заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

В общем случае за выполненные подрядные работы подрядчик выставляет заказчику акт о приме-передаче выполненных работ, например, акт о приемке выполненных работ (ф. КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3). Стоимость материалов оплачивается заказчиком в общей стоимости выполненных подрядных работ при расчете за них.

Таким образом, подрядчик обязан предоставить документы, подтверждающие стоимость приобретенного материала (счета-фактуры), только в случае, если это оговорено условиями заключенного контракта (ГК РФ, Федеральный закон N 94-ФЗ, иные нормативные акты, регламентирующие данный вопрос, указанных требований не содержат). Если в контракт включено условие о выполнении работ из материалов подрядчика с предоставлением документов, подтверждающих качество и цену материалов, то в таком случае подрядчик будет обязан передать заказчику сертификаты качества и безопасности, гигиенические сертификаты и другие, а также счета-фактуры на приобретенные материалы.

К сведению. Минфин в Письме от 02.07.2012 N 02-11-08/2467 разъясняет вопрос о порядке оформления и изменения сметы, входящей в контракт на выполнение работ на текущий и капитальный ремонт зданий, заключенный с подрядчиком, применяющим УСНО. В нем отмечено, что при заключении контракта с победителем процедуры размещения заказа, применяющим УСНО, по согласованию с ним заказчик вправе внести изменения в сводный сметный расчет стоимости строительства в пределах определенной по результатам торгов твердой цены контракта, указав в предусматриваемой за итогом сводного сметного расчета графе "Сумма НДС": "Без НДС". Указанное условие сметного расчета стоимости ремонта в дальнейшем будет отражено в оправдательных документах о проведенной хозяйственной операции (акте о приемке выполненных работ (ф. КС-2), справке о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3)).

В данном случае подрядчик в соответствии с правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, должен внести в графы 7 и 8 запись: "Без НДС".

А.И. Бирюков,

к.э.н., профессор Финансового

университета при Правительстве РФ,

советник Управления внутреннего контроля (аудита)

и оценки эффективности деятельности Федерального казначейства

1 сентября 2013 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".