Расторжение туристского договора (В. Авдеев, "Аудит и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.)

Расторжение туристского договора

Реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, а в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 24.11.96 N 132-Ф3 "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ), - между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком. Данный договор должен соответствовать законодательству РФ, в том числе законодательству о защите прав потребителей (ст. 10 Закона N 132-ФЗ).

При заключении договора на оказание туристских услуг необходимо учитывать, что каждая из сторон вправе потребовать изменения или расторжения договора о реализации туристского продукта в связи с существенным изменением обстоятельств, к которым относятся:

1) ухудшение условий путешествия, указанных в договоре;

2) изменение сроков совершения путешествия;

3) непредвиденный рост транспортных тарифов;

4) невозможность совершения туристом поездки по независящим от него обстоятельствам (болезнь туриста, отказ в выдаче визы и другие обстоятельства).

При заключении договора о реализации туристского продукта между потенциальным туристом и туристской фирмой в нем необходимо оговорить, какую именно ответственность будет нести каждая из сторон при расторжении договора.

При этом следует учитывать, что эта ответственность не может быть меньше той, что установлена действующим законодательством.

Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 07.02.92 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) условия договора, ущемляющие права потребителя по сравнению с правилами, установленными законами или иными правовыми актами РФ в области защиты прав потребителей, признаются недействительными.

Если в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя, у него возникли убытки, то они подлежат возмещению изготовителем (исполнителем, продавцом) в полном объеме.

Запрещается обусловливать приобретение одних услуг обязательным приобретением других услуг. Убытки, причиненные потребителю вследствие нарушения его права на свободный выбор услуг, возмещаются исполнителем в полном объеме (п. 2 ст. 16 Закона N 2300-1).

Исполнитель не вправе без согласия потребителя выполнять дополнительные услуги за плату. Потребитель вправе отказаться от оплаты таких услуг, а если они оплачены, то он имеет право потребовать от исполнителя возврата уплаченной суммы (п. 3 ст. 16 Закона N 2300-1).

Согласно ст. 32 Закона N 2300-1 турист вправе отказаться от исполнения договора об оказании услуг в любое время при условии оплаты турфирме фактически осуществленных ею расходов, связанных с исполнением обязательств по данному договору.

Все расходы, осуществленные туристской фирмой, должны быть фактически подтверждены. Необходимость наличия документов, подтверждающих расходы, подтверждается и судебной практикой.

Турист также может расторгнуть договор с турфирмой, если обнаружатся существенные недоработки в организации заказанного тура. Это может быть сделано как до поездки, так и досрочно до ее окончания. В этой ситуации согласно ст. 29 Закона N 2300-1 стоимость тура возвращается целиком без удержания осуществленных расходов.

Претензии к качеству туристского продукта предъявляются туристом и (или) иным заказчиком туроператору в письменной форме в течение 20 дней со дня окончания действия договора и подлежат рассмотрению в течение 10 дней со дня получения претензий.

Также турист имеет право потребовать полного возмещения убытков, причиненных ему недостатками оказанной услуги.

Статьей 31 Закона N 2300-1 установлено, что требования о возмещении убытков подлежат удовлетворению в 10-дневный срок со дня их предъявления.

Если расторжение договора о реализации туристского продукта произошло по вине туриста, то возмещение причиненных турфирме убытков, связанных с аннулированием тура, включается в состав прочих расходов на основании п. 11 приказа Минфина от 06.05.99 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина от 31.10.2000 г. N 94н, расходы, связанные с аннулированием тура, отражаются в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы компенсации ущерба, полученные туристской фирмой от туриста, включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Статьей 317 НК РФ установлено, что доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пеней и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров.

Моментом признания поступлений в составе облагаемых доходов является день признания соответствующих сумм должником (день вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм).

Одновременно с этим все расходы туристской фирмы, понесенные в связи с формированием поездки для туриста, которая была аннулирована, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль (подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Следует отметить, что в ст. 252 НК РФ указано, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, предусмотренных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.

Суммы, полученные турфирмой в качестве возмещения убытков при расторжении договора, НДС не облагаются на основании подпункта 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ.

Соответственно, НДС, восстановленный со стоимости приобретенных услуг, может быть учтен в составе прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль (ст. 264 НК РФ, подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример.

В июле турфирма заключила договор с Ивановым И.И. на организацию тура в Адлер сроком на 14 дней. Стоимость сформированного тура составила 35 000 руб. Стоимость услуг, входящих в состав тура, - 30 000 руб. (с учетом НДС), в том числе:

- проживание в гостинице с питанием - 10 000 руб. (без НДС);

- авиабилет туда и обратно - 12 000 руб. (в том числе НДС - 1 831 руб.);

- медицинская страховка - 200 руб.;

- собственные расходы туристской фирмы, приходящиеся на данный тур (заработная плата персонала, страховые взносы, амортизация основных средств), - 7 800 руб.

Турист полностью оплатил туристский продукт, однако за неделю до его начала отказался от поездки. К этому времени турфирма оплатила полис медицинской страховки, гостиницу и авиабилеты. За отказ от гостиницы с турфирмы удержали 30% стоимости проживания, за отказ от авиабилетов - 20% их стоимости.

В акте, предъявленном туристу, были перечислены расходы, понесенные турфирмой при выполнении договора на реализацию туристского продукта на момент аннулирования тура. Сумма расходов составила:

200 руб. + (12 000 руб. х 20%) + (10 000 руб. х 30%) + 7 800 руб. = 13 400 руб.

Все произведенные расходы документально подтверждены первичными документами. Оставшуюся сумму турфирма выплатила своему клиенту.

В бухгалтерском учете турфирмы данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дт 50 "Касса" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 35 000 руб. - получена оплата от туриста за турпродукт;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 5 339 руб. - начислен НДС;

Дт 006 "Бланки строгой отчетности" - 200 руб. - получен медицинский полис от страховой компании;

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 200 руб. - отражены расходы на страхование туриста;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - 200 руб. - перечислены денежные средства за медицинский полис;

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 000 руб. - отражены затраты по проживанию в гостинице;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - 10 000 руб. - оплачены услуги гостиницы;

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 169 руб. - отражена стоимость авиабилета;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 831 руб. - отражен НДС по приобретенному авиабилету;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетные счета" - 12 000 руб. - начислены денежные средства за авиабилет;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 1 831 руб. - предъявлен к вычету НДС по приобретенным авиабилетам;

Дт 20 "Основное производство" Кт 02 "Амортизация основных средств" (69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") - 7 800 руб. - отнесены на стоимость тура собственные расходы турфирмы.

При аннулировании турпоездки:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 1 831 руб. - СТОРНО! Сумма НДС со стоимости авиабилета;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 366 руб. - списан НДС с части стоимости авиабилета, не возмещенной турфирме;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 464 руб. - СТОРНО! Сумма НДС с части стоимости авиабилета, возвращенной турфирме;

Дт 20 "Основное производство" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15136 руб. (8136 руб. + 7 000 руб.) - СТОРНО! Расходы турфирмы на часть стоимости авиабилета и гостиницы, возвращенной авиакомпанией;

Дт 51 "Расчетные счета" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 16 600 руб. - получены денежные средств за авиабилет и гостиницу (за минусом удержанной суммы);

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кт 20 "Основное производство" - 13 034 руб. (200 руб. + 3 000 руб. + 2 034 руб. + 7 800 руб.) - списаны расходы турфирмы по аннулированному туру;

Кт 006 "Бланки строгой отчетности" - 200 руб. - списан страховой полис;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 13 400 руб. (13 034 руб. + 366 руб.) - компенсированы убытки турфирмы за счет денежных средств туриста;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 50 "Касса" - 21 600 руб. (35 000 руб. - 13 400 руб.) - выплачена Иванову И.И. оставшаяся сумма из кассы турфирмы;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 5 339 руб. - восстановлен НДС.

В случае возникновения в стране (месте) временного пребывания туристов (экскурсантов) угрозы безопасности их жизни и здоровья, а равно опасности причинения вреда их имуществу, турист (экскурсант) и (или) туроператор (турагент) имеют право потребовать в судебном порядке расторжения договора о реализации туристского продукта или его изменения (ст. 14 Закона N 132-ФЗ).

Наличие указанных обстоятельств должно быть подтверждено соответствующими решениями федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, принимаемыми в соответствии с федеральными законами.

При расторжении договора о реализации туристского продукта в связи с наступлением обстоятельств, указанных в ст. 14 Закона N 132-ФЗ, до начала путешествия туристу и (или) иному заказчику должна быть возвращена денежная сумма, равная общей цене туристского продукта.

Так как данная норма является императивной и не может быть изменена соглашением сторон, недопустимо включение турфирмой в договоры условия, согласно которому при возникновении форс-мажорных обстоятельств при нежелании клиента перенести тур на более поздние сроки стоимость оплаченного тура не подлежит возврату. Это подтверждается и судебной практикой (Постановлении ФАС Уральского округа от 31.03.2009 г. N Ф09-1766/09-С1 по делу N А47-6684/2008АК-24).

Следует отметить, что включение в договор условий, ущемляющих установленные законом права потребителя, влечет административную ответственность, предусмотренную частью 2 ст. 14.8 КоАП.

В. Авдеев,

аудитор

"Аудит и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.