Вопрос: Организация в качестве исполнителя заключила долгосрочный договор на несколько лет в сфере нанотехнологий. Согласно учетной политике работы признаются по мере готовности. По итогам года доходы признаны в размере 2 000 000 руб., расходы - 1 500 000 руб. Оплата производится после завершения всех работ по договору, их стоимость - 10 000 000 руб. Как отразить перечисленные операции в бухгалтерском учете организации? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Организация в качестве исполнителя заключила долгосрочный договор на несколько лет в сфере нанотехнологий. Согласно учетной политике работы признаются по мере готовности. По итогам года доходы признаны в размере 2 000 000 руб., расходы - 1 500 000 руб. Оплата производится после завершения всех работ по договору, их стоимость - 10 000 000 руб. Как отразить перечисленные операции в бухгалтерском учете организации?

В бухгалтерском учете на конец года отражаются признанные по мере готовности доходы и расходы, относящиеся к выполненным работам. По завершении всего цикла работ отраженная неоплаченная выручка закрывается платой от заказчика.

Обоснование. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если можно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, Инструкцией по применению Плана счетов рекомендован счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Важно, что аналитический учет на счете 46 ведется по видам работ, что отвечает требованию п. 13 ПБУ 9/99 (о признании выручки по мере готовности отдельных видов работ). В то же время счет 62 для соблюдения этого требования не подходит, так как на нем аналитика ведется по иным объектам (покупателям (заказчикам) и выставленным им расчетным документам). Данный счет подойдет для отражения поступления платы от заказчика работ по выставленным подрядчиком счетам. По окончании всех работ производится зачет стоимости выполненных этапов и поступившей от заказчика платы (Дебет 62 Кредит 46).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признана выручка по мере готовности на промежуточные даты	46	90-1	2 000 000
Признаны затраты периода	20	10, 60, 70, 69	1 500 000
Списаны затраты на себестоимость работ периода	90-2	20	1 500 000
Сформирован финансовый результат	90-9	99	500 000
По окончании всех работ по договору
Показаны суммы, поступившие от заказчика	51	62	10 000 000
Неоплаченная выручка закрыта платой от заказчика	62	46	10 000 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.