Вопрос: Организация заключила долгосрочный договор о строительстве объекта. Согласно учетной политике работы признаются по мере готовности. По итогам года признаны доходы в размере 2 000 000 руб., расходы - 1 500 000 руб., относящиеся к выполненным работам, и еще 500 000 руб. по предстоящим работам. Заказчику строительства выставлены промежуточные счета на оплату выполненных работ на сумму 1 800 000 руб. Один счет за выполненную работу на 200 000 руб. будет оплачен после устранения выявленных недостатков. Как отразить операции в бухгалтерском учете? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Организация заключила долгосрочный договор о строительстве объекта. Согласно учетной политике работы признаются по мере готовности. По итогам года признаны доходы в размере 2 000 000 руб., расходы - 1 500 000 руб., относящиеся к выполненным работам, и еще 500 000 руб. по предстоящим работам. Заказчику строительства выставлены промежуточные счета на оплату выполненных работ на сумму 1 800 000 руб. Один счет за выполненную работу на 200 000 руб. будет оплачен после устранения выявленных недостатков. Как отразить операции в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете на конец года отражаются признанные по мере готовности доходы и расходы, относящиеся к выполненным работам. По мере предъявления признанной выручки к оплате в учете образуется актив в виде дебиторской задолженности.

Обоснование. Особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года, установлены в ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда". В учете организации выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка" (абз. 1 п. 26 ПБУ 2/2008). Для этих целей подойдет счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", рекомендованный Инструкцией по применению Плана счетов.

Если в соответствии с договором организация может в ходе его исполнения выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику (абз. 2 п. 26 ПБУ 2/2008). Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма выделяется в промежуточном счете (абз. 3 п. 26 ПБУ 2/2008).

Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата (п. 16 ПБУ 2/2008).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признана выручка по мере готовности на промежуточные даты	46	90-1	2 000 000
Признаны затраты периода	20	10, 60, 70, 69	1 500 000
Признаны затраты, относящиеся к предстоящим работам	97	10, 60, 70, 69	500 000
Списаны затраты на себестоимость работ периода	90-2	20	1 500 000
Сформирован финансовый результат	90-9	99	500 000
Выставлены заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ	62	46	1 800 000
Показаны поступившие от заказчиков средства в оплату законченных и принятых без недостатков этапов	51	62	1 800 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.