Вопрос: Организация имеет собственную разработку - программу для контроля за процессом производства, которую не могут использовать иные лица (есть патент). Стоимость разработки - 500 000 руб. Предполагается, что срок использования программы составит не менее 10 лет (для бухгалтерского и налогового учета). Через 5 лет стало ясно, что из-за изменения технологии производства легче внедрить новую готовую программу, чем модернизировать ранее применявшуюся разработку. Принято решение в течение 6-го года (переходного периода) от использования разработки отказаться. Как учитываются постановка и списание уникальной... ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Организация имеет собственную разработку - программу для контроля за процессом производства, которую не могут использовать иные лица (есть патент). Стоимость разработки - 500 000 руб. Предполагается, что срок использования программы составит не менее 10 лет (для бухгалтерского и налогового учета). Через 5 лет стало ясно, что из-за изменения технологии производства легче внедрить новую готовую программу, чем модернизировать ранее применявшуюся разработку. Принято решение в течение 6-го года (переходного периода) от использования разработки отказаться. Как учитываются постановка и списание уникальной разработки?

В учете организации отражается НМА, стоимость которого списывается на расходы в течение фактического срока применения разработки для контроля за производством.

Обоснование. Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" программы для электронных вычислительных машин (изобретения, полезные модели) относятся к НМА при выполнении условий п. 3 ПБУ 14/2007:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

- объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- у объекта нет материально-вещественной формы.

В части запатентованной разработки, используемой для контроля за процессом производства, названные условия выполнены, поэтому актив - НМА, принимаемый к учету по фактической (первоначальной) стоимости 500 000 руб. (п. 6 ПБУ 14/2007).

Первоначально срок полезного использования НМА определяется исходя из срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации) и из периода контроля над активом, а также на основе ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (п. 26 ПБУ 14/2007). По условиям вопроса этот срок составляет 10 лет.

В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007). Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) (п. 4 ПБУ 21/2008).

В условиях вопроса нужно пересчитать амортизацию, которая зависит от срока полезного использования. Первоначально она составляла 50 000 руб. в год (500 000 руб. / 10). После пересмотра оценочного значения общий СПИ уменьшен с 10 до 6 лет. Пересчет нужно производить с учетом суммы начисленной до пересмотра амортизации, то есть брать остаточную стоимость (500 000 - 250 000) и измененный оставшийся срок (один год вместо пяти), в итоге амортизация за оставшийся год - 250 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поставлен на учет объект НМА	04	08	500 000
Начислена за 5 лет амортизация по объекту (500 000 руб. / 10 x 5)	20	05	250 000
Начислена амортизация по НМА в течение 6-го года	20	05	250 000
Списана амортизация при выбытии НМА	05	04	500 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.