Вопрос: Организация приняла решение провести исследования и разработки. На момент принятия решения нет уверенности в том, какой результат будет получен и будут ли вообще закончены исследования и разработки. На конец первого отчетного года были закончены исследования (500 000 руб.), а во втором году осуществлены разработки (1 000 000 руб.). Как в бухгалтерском учете отразить данные хозяйственные операции? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Организация приняла решение провести исследования и разработки. На момент принятия решения нет уверенности в том, какой результат будет получен и будут ли вообще закончены исследования и разработки. На конец первого отчетного года были закончены исследования (500 000 руб.), а во втором году осуществлены разработки (1 000 000 руб.). Как в бухгалтерском учете отразить данные хозяйственные операции?

Затраты на исследования отражаются в составе текущих расходов первого отчетного года, а затраты на разработки показываются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы по правилам ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Обоснование. ПБУ 17/02 не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА. ПБУ 14/2007 не применяется в отношении не давших положительного результата или не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Таким образом, с помощью названных стандартов отражается лишь конечный результат рассматриваемых работ с момента готовности объектов учета к использованию. Ввиду отсутствия в нормативных правовых актах способа ведения бухгалтерского учета для рассматриваемой ситуации при формировании учетной политики организация может его разработать самостоятельно, исходя из ПБУ, а также МСФО (п. 7 ПБУ 1/2008).

В пункте 54 МСФО (IAS) 38 "Учет нематериальных активов" сказано, что ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), не подлежит признанию. Затраты на исследования (или на осуществление стадии исследований в рамках внутреннего проекта) подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения.

На стадии исследований в рамках внутреннего проекта предприятие не может продемонстрировать наличие нематериального актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Следовательно, соответствующие затраты признаются в качестве расходов в момент их возникновения (п. 55 МСФО (IAS) 38).

В силу п. 57 МСФО (IAS) 38 подлежит признанию нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта). В некоторых случаях предприятие может на стадии разработки в рамках внутреннего проекта идентифицировать нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив с вероятностью будет продуцировать экономические выгоды (п. 58 МСФО (IAS) 38).

Исходя из сказанного бухгалтер может закрепить в учетной политике следующее правило: затраты, понесенные на этапе исследований, признаются в момент их осуществления и далее не восстанавливаются. Расходы, понесенные на этапе разработок, капитализируются в стоимости инвестиционного актива. Если затраты на НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут формировать стоимость внеоборотных активов в следующих периодах (п. 8 ПБУ 17/02).

Информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). Для обобщения информации о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы предназначен счет 04 "Нематериальные активы" (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты на проведенные исследования	91	60	500 000
Показаны расходы на осуществленные разработки	08	60	1 000 000
Приняты к учету расходы на этапе разработок	04	60	1 000 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.