Комментарий к письму Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-03-06/1/32512 (Т.Н. Петрухина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-03-06/1/32512

Расходы на НИОКР - это затраты фирмы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. В налоговом учете такие расходы признают обособленно одним из двух способов. Во-первых, в составе нематериальных активов. Соответственно, должны выполняться условия для признания НМА и затраты придется списывать через амортизацию. Во-вторых, издержки можно списать как прочие расходы - единовременно или путем формирования специального резерва.

Перечень затрат, которые относятся к расходам на НИОКР, приведен в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ. В частности, это амортизация имущества, материальные расходы, оплата труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок. Наибольший интерес представляет собой пункт "другие расходы". Ведь по данной статье можно списать затраты в размере не более 75 процентов от фонда оплаты труда работников, занятых исследованиями и разработками.

Что может относиться к "другим расходам на НИОКР"? Примеры привели чиновники ФНС России в письме от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9941: расходы на консультационные услуги; продукция собственного производства, используемая в качестве комплектующих изделий и полуфабрикатов при выполнении НИОКР; работы и услуги производственного характера, выполняемые хозяйственным способом; начисленная амортизация по основным средствам, частично используемым для выполнения НИОКР.

По мнению чиновников Минфина России, в данную группу затрат можно включать страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Следуя логике финансистов, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний списывают аналогичным образом. Естественно, это касается только взносов на выплаты, имеющие непосредственную связь с конкретной НИОКР. Ведь по общему правилу страховые взносы, перечисляемые во внебюджетные фонды, списывают как прочие расходы (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Т.Н. Петрухина,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2013 г.