Комментарий к письму Минфина России от 19 августа 2013 г. N 03-05-06-04/33827 (А.П. Жирнов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 19 августа 2013 г. N 03-05-06-04/33827

В опубликованном письме Минфин России рассмотрел нюансы расчета транспортного налога в случае продажи старого автомобиля и приобретения нового в течение одного календарного месяца.

Применение коэффициента

Собственники транспортных средств, которые признаются объектом налогообложения транспортным налогом, должны помнить одну особенность расчета этого обязательного платежа. В ряде случаев сумма налога (авансового платежа по нему) рассчитывается с учетом коэффициента. Именно так дело обстоит, если в течение налогового (отчетного) периода произошли следующие события:

- или регистрация (постановка на учет, включение в государственный судовой реестр и т.д.) транспортного средства;

- или снятие его с регистрации;

- или и то и другое событие.

Справка: налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.

В качестве отчетных периодов фирме следует признавать I, II и III кварталы (ст. 360 НК РФ).

Для определения упомянутого коэффициента нужно число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, разделить на число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. В число полных месяцев также входят месяцы регистрации транспорта и снятия его с учета.

При регистрации и снятии с учета средства транспорта в течение одного календарного месяца указанный промежуток времени принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Пример

ООО "Актив" в январе зарегистрировало легковой автомобиль и сняло его с регистрационного учета в связи с продажей в июле того же года. При определении коэффициента каждый месяц (и январь, и июль) фирма примет за полные месяцы. Таким образом, при расчете транспортного налога по легковому автомобилю за год значение коэффициента составит 0,5833 (7 мес. : 12 мес.). Также ООО "Актив" зарегистрировало в августе мотоцикл и сняло его с регистрационного учета из-за негодности к использованию по причине аварии в этом же месяце. При определении коэффициента август фирма посчитает как один полный месяц. Таким образом, при расчете транспортного налога по мотоциклу за год значение коэффициента составит 0,0833 (1 мес. : 12 мес.).

Количество полных месяцев как определяющий фактор

По мнению Минфина России в комментируемом документе, в случае смены в течение налогового периода собственника транспортного средства налог уплачивается отдельно каждым из его владельцев: новым и старым. При этом и тот и другой должен исходить из количества полных месяцев, в течение которых данный транспорт был зарегистрирован за ним.

Дело в том, что основным показателем для исчисления суммы транспортного налога за календарный год является количество полных месяцев в этом налоговом периоде, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано за тем или иным налогоплательщиком.

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 01.02.2013 N 03-05-06-04/21, от 18.10.2011 N 03-05-06-04/298 и от 07.10.2010 N 03-05-06-04/240. При этом в последних двух из указанных писем Минфин России обратил внимание на следующее. Несмотря на то что оба собственника (бывший и новый) уплачивают транспортный налог за одно и то же транспортное средство, это не приводит к его двойному налогообложению. Поскольку этот объект налогообложения транспортным налогом возникает у разных налогоплательщиков.

Из разъяснений Минфина России в опубликованном письме следует: если в течение одного календарного месяца фирма продала старый автомобиль и приобрела новый, то данный месяц нужно учитывать как полный при расчете транспортного налога по каждому средству передвижения. И может получиться так, что общее число полных месяцев, в течение которых все транспортные средства были зарегистрированы на фирму, составит более 12 месяцев при фактическом сроке владения обоим транспортом менее 12 месяцев.

Пример

ООО "Пассив" сняло 2 сентября с регистрационного учета автобус по причине его продажи. 27 сентября фирма приобрела и зарегистрировала грузовой автомобиль.

И в отношении автобуса, и в отношении грузового автомобиля ООО "Пассив" признало сентябрь как полный месяц.

Таким образом, при расчете транспортного налога за год значение коэффициентов составит:

- по автобусу - 0,75 (9 мес. : 12 мес.);

- по грузовому автомобилю - 0,3333 (4 мес. : 12 мес.).

В рассматриваемом случае общее число полных месяцев, в течение которых и автобус, и грузовой автомобиль были зарегистрированы на фирму, составит 13 месяцев (9 + 4), фактический срок владения - 11 месяцев 6 дней.

На вопрос о возникновении двойного налогообложения в рассматриваемом случае финансовое ведомство не дало конкретного ответа. Можно лишь предположить, что применение пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ к нему не приводит, так как налог исчисляется в отношении разных объектов налогообложения. Аналогичная ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 28.08.2013 N 03-05-06-04/35261. В нем финансовое ведомство привело разъяснения, подобные тем, что изложены в комментируемом документе.

А.П. Жирнов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2013 г.