Материальная помощь частями и НДФЛ: как много значит одно слово... (П. Яковенко, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 10, октябрь 2013 г.)

Материальная помощь частями и НДФЛ: как много значит одно слово...

Комментарий к письму Минфина России от 16.08.13 N 03-04-06/33543 "Об исчислении НДФЛ при выплате единовременной материальной помощи".

В письме Минфина России от 16.08.13 N 03-04-06/33543 финансисты одним-единственным словом разбили построения налогоплательщика, на первый взгляд казавшиеся такими логичными.

Это ещё раз подтверждает тот факт, что в НК РФ имеют значение каждое слово, запятая, кавычки и точка.

Радость плюс бонус

Ситуация сложилась такая.

До 31 марта 2013 года согласно коллективному договору работникам компании в связи с рождением ребёнка выплачивалась единовременная материальная помощь в размере 10 812 руб.

С 1 апреля того же года в коллективный договор были внесены изменения и на очередной период размер указанной материальной помощи был увеличен до 35 000 руб.

Естественно, это вызвало взрыв возмущения тех сотрудников, которые успели получить материальную помощь в 2013 году, но до этой даты. И их можно понять: суммы совершенно разные.

Руководство фирмы пошло навстречу молодым родителям. По отношению к работникам, получившим единовременную материальную помощь в начале года в меньшем размере (10 812 руб.), в мае 2013 года в новый коллективный договор были внесены изменения и дополнения. Согласно поправкам действие нормы, касающейся размера единовременной материальной помощи в связи с рождением ребёнка в сумме 35 000 руб., распространили и на все случаи рождения ребёнка в период с 1 января по 31 марта 2013 года. Отдельными приказами работникам, получившим материальную помощь в прежнем размере, были произведены доплаты до нового размера помощи.

В бухгалтерии компании решили, что выплаты работникам осуществлены в пределах не облагаемой НДФЛ суммы материальной помощи, установленной пунктом 8 статьи 217 НК РФ. Но вот незадача: выплаты были произведены несколькими платежами и на основании отдельных приказов.

Возник вопрос: облагаются ли НДФЛ такие доплаты материальной помощи?

Только раз

Редко когда финансистам удаётся настолько изящно опрокинуть доводы налогоплательщика. Вот какие аргументы они использовали.

Пунктом 8 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам при рождении у них ребёнка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка.

Учитывая, что доплаты сотрудникам в связи с рождением ребёнка осуществлены на основании новых приказов, указанные выплаты не могут являться единовременными и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Так что в отличие от работников-счастливчиков компании, родивших детей после 1 апреля 2013 года, более "ранним" родителям придётся "поделиться" с государством суммой начисленного и удержанного НДФЛ.

Заметим, что точка зрения финансистов не нова. Аналогичная позиция была высказана и ранее, в письмах Минфина России от 16.11.05 N 03-05-01-04/360, от 22.05.06 N 03-05-01-04/130 и ФНС России от 10.03.09 N 3-5-04/249@. Тогда финансисты отметили вот что. Налоговым периодом по НДФЛ признаётся календарный год. Значит, к единовременной материальной помощи относится такая материальная поддержка, которая предоставляется налогоплательщику на определённые цели не более одного раза в налоговом периоде по одному основанию.

Другое письмо

Но подождите! Есть и другое письмо Минфина России - от 27.08.12 N 03-04-05/6-1006.

В нём была рассмотрена такая ситуация.

Работница в связи с рождением ребёнка написала заявление с просьбой выплатить ей материальную помощь. Генеральный директор подписал приказ о выплате материальной помощи в размере 50 000 руб. Фирма планировала выплатить эту сумму частями в течение года. Поинтересовались в Минфине: облагаются ли НДФЛ вторая и последующие части суммы такой материальной помощи?

И что же ответил Минфин России?

А вот что. Пунктом 8 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам при рождении у них ребёнка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка.

Цитируем чиновников дословно: "В рассматриваемом случае порядок выплаты установленной приказом работодателя суммы материальной помощи (одним или несколькими платежами) для целей освобождения от налогообложения значения не имеет".

Однако тут есть одна важная тонкость. В письме 2012 года рассматривалась ситуация, когда начисление было произведено по одному приказу единовременно, а вот выплаты - да, производились частями. И финансисты считают это вполне допустимым, чтобы не удерживать из материальной помощи НДФЛ.

А в нашей ситуации именно начисления производились частями! Так что это очень важно не перепутать.

Немного о бухучёте

Для учёта расчётов с сотрудниками по выплате им материальной помощи применяется счёт 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям".

Затраты компании на выплату сотрудникам материальной помощи не связаны с изготовлением продукции и её продажей, приобретением и продажей товаров. Значит, эти затраты признаются прочими расходами на дату возникновения задолженности перед сотрудниками по выплате материальной помощи (п. 2, 4, 11, 16, 17 и 19 Положения по бухгалтерскому учёту 10/99 "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).

В бухгалтерском учёте выплата материальной помощи в первом квартале сопровождается следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 10 812 руб. - начислена материальная помощь работнику в связи с рождением ребёнка;

Дебет 73 Кредит 51

- 10 812 руб. - перечислена материальная помощь.

Во втором квартале после подписания приказа о выплате доплаты до нового размера помощи в бухгалтерском учёте число проводок увеличивается:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 24 188 руб. - начислена доплата к материальной помощи;

Дебет 73 Кредит 68 субсчёт "Расчёты по НДФЛ"

- 3144 руб. (3144,44 руб. ((А руб. + 24 188 руб.) х 13% - А руб. х 13%) - удержан НДФЛ со второй части материальной помощи,

где А руб. - облагаемый НДФЛ доход работника за период с начала календарного года до момента выплаты второй части материальной помощи, А руб. х 13% - удержанная у работника сумма НДФЛ за этот период;

Дебет 73 Кредит 51

- 21 044 руб. (24 188 - 3 144) - перечислена вторая часть материальной помощи.

Поскольку материальная помощь не входит в оплату труда, то датой её фактического получения признаётся день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А это обязывает организацию уплатить в бюджет удержанную сумму НДФЛ не позднее дня её перечисления на счёт работника (п. 6 ст. 226 НК РФ), не дожидаясь перечисления всей суммы НДФЛ, удержанной с оплаты труда работников за месяц:

Дебет 68 субсчёт "Расчёты по НДФЛ" Кредит 51

- 3144 руб. - перечислены денежные средства в счёт уплаты НДФЛ.

П. Яковенко,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 10, октябрь 2013 г.