Вопрос: ООО "ХХХ" просит дать разъяснения по следующей ситуации. Обществом заключен договор со "Страховщиком" о страховании транспортных средств и гражданской ответственности. По настоящему договору предусматриваются страховые выплаты при наступлении страховых случаев по следующим рискам: при страховании транспортных средств - Автокаско (ущерб, хищение, угон); гражданская ответственность - причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пострадавших лиц. Просим дать пояснения о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с добровольным страхованием автомобилей, принадлежащих Обществу (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2013 г.)

ООО "ХХХ" просит дать разъяснения по следующей ситуации.

Обществом заключен договор со "Страховщиком" о страховании транспортных средств и гражданской ответственности. По настоящему договору предусматриваются страховые выплаты при наступлении страховых случаев по следующим рискам:

а) при страховании транспортных средств - Автокаско (ущерб, хищение, угон);

б) гражданская ответственность - причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пострадавших лиц.

Просим дать пояснения о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов, связанных с добровольным страхованием автомобилей, принадлежащих Обществу.

Основания для учета расходов на обязательное и добровольное страхование в целях исчисления налога на прибыль определены ст. 263 НК РФ. Пунктом 1 данной ст. определены виды страхования, расходы по которым могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам на страхование относятся такие виды добровольного имущественного страхования как добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Как следует из текста запроса, автотранспортные средства принадлежат Обществу на праве собственности. Полагаем при этом, что они фактически используются в производственной деятельности, расходы на их содержание учитываются при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, поскольку договор страхования заключен в отношении автомобилей, принадлежащих Обществу, расходы по их добровольному страхованию подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль. Данная позиция также поддерживается Минфином России, который в Письме от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119 указал, что расходы на добровольное страхование от угона и ущерба средств транспорта могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организации на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ*(1).

Что касается в рассматриваемом случае расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств*(2), то они не поименованы в ст. 263 НК РФ в качестве расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом следует учитывать, что на основании п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельца транспортного средства за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пострадавших не следует учитывать для целей налогообложения.

Данной позиции придерживается и УФНС по г. Москве в Письме от 26.03.2009 N 16-15/028077.3, отмечая, что страховые взносы, уплаченные по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ), не признаются расходами для целей налогообложения прибыли. Следовательно, затраты на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Однако дополнительно отметим, что согласно некоторой арбитражной практике, п. 1 ст. 263 НК РФ не содержит запрета на отнесение расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств в состав расходов на добровольное страхование (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 09.04.2008 N Ф09-8603/07-С3, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2008 по делу N А56-15666/2007, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2006 по делу N А65-35811/2005-СА2-41).

Вывод:

В рассматриваемом случае считаем, что на расходы по налогу на прибыль могут быть отнесены расходы по договорам страхования транспортных средств (Автокаско). Расходы на добровольное страхование ответственности владельца транспортного средства учитывать для целей налогообложения не следу.

15 июня 2013 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Также см. Письмо УФНС по г. Москве от 01.08.2007 N 20-12/073169.

*(2) Отметим, что согласно пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. Представляется, что в запросе речь не идет о таком виде страхования.