Вопрос: В соответствии со ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию. Согласно ст. 15 Федерального закона от 04 мая 2011 N 99-ФЗ... (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2013 г.)

В соответствии со ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию.

Согласно ст. 15 Федерального закона от 04 мая 2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" в лицензии должны быть перечислены все адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности.

Можно ли учитывать при исчислении налога на прибыль по статье "расходы на обучение" затраты по договору на обучение сотрудника, если в договоре указан адрес проведения обучения, не поименованный в лицензии?

Как Вами и отмечено, согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

На основании данного пункта расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, в частности, если:

- обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Согласно ст. 33.1 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" при лицензировании образовательной деятельности лицензия имеет приложение, являющееся ее неотъемлемой частью. В приложении к лицензии указываются, в частности, адреса мест осуществления образовательной деятельности.

Также стоит обратить внимание, что с 01.09.2013 вступает в силу новый Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", согласно ст. 91 которого в приложении к лицензии указываются, в том числе, адреса мест осуществления образовательной деятельности, за исключением мест осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам, основным программам профессионального обучения.

Следовательно, видно, что некоторые виды образовательных программ могут быть получены обучающимися работниками и в иных местах обучения, нежели по адресам указанным в приложении.

При этом, по нашему мнению, негативные последствия несоблюдения образовательными учреждениями законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности (в частности, процедуры переоформления лицензии*(1) при наличии такой обязанности) возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на обучающихся и организации, направившие их на обучение.

Таким образом, считаем, что сам по себе факт проведения обучения по адресу, не поименованному в приложении к лицензии, при наличии иных установленных ст. 264 НК РФ условий, не является основанием для признания расходов необоснованными и неподлежащими учету при исчислении налога на прибыль.

Вывод:

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации расходы на обучение работника по договору с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, при проведении обучения по адресу, не поименованному в приложении к лицензии, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций.

15 июня 2013 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензия подлежит переоформлению, в частности, в случае изменения адресов мест осуществления юридическим лицом лицензируемого вида деятельности. На основании п. 9 ст. 33.1 Федерального закона N 3266-1 "Об образовании" переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, осуществляется лицензирующим органом, в частности, в случае необходимости дополнения лицензии сведениями о филиалах лицензиата, и (или) об адресах мест осуществления образовательной деятельности, и (или) об образовательных программах, изменение места нахождения лицензиата.