Вопрос: Коллективным договором предусмотрена выплата работникам Общества единовременной материальной помощи в связи со смертью родителей супруги(га). Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ единовременная выплата (материальная помощь) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Вправе ли организация не облагать НДФЛ единовременную выплату работнику в связи со смертью родителей супруги(га)? Каков порядок обложения страховыми взносами единовременной материальной помощи в связи со смертью родителей супруги(га)? (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2013 г.)

Коллективным договором предусмотрена выплата работникам Общества единовременной материальной помощи в связи со смертью родителей супруги(га). Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ единовременная выплата (материальная помощь) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Вправе ли организация не облагать НДФЛ единовременную выплату работнику в связи со смертью родителей супруги(га)? Каков порядок обложения страховыми взносами единовременной материальной помощи в связи со смертью родителей супруги(га)?

В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (Письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-04-06/6-217).

В Налоговом кодексе РФ не определен круг людей, которые являются членами семьи работника. В этом случае институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Понятие "члены семьи" используется в Семейном кодексе РФ, согласно ст. 2 которого членами семьи являются: супруги, родители (усыновители), дети, в т.ч. усыновленные (Письмо Минфина РФ от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234). Т.е. по отношению к работнику к членам его семьи относятся: супруг(га), его родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные).

При этом по нормам Семейного кодекса РФ родители супруги(га) работника к членам семьи работника не относятся.

Данное мнение изложено и в письме Минфина РФ от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12, из которого прямо следует, что к членам семьи работника родители супруги не относятся. В письме также отмечено, что факт совместного (раздельного) проживания значения не имеет*(1).

На основании вышеизложенного, считаем, что единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью родителей супруги(га) подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Вместе с тем отметим, что судебная практика по данному вопросу складывается неоднозначно. Так, существуют решения судов, которые поддерживают позицию Минфина России (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2008 N Ф04-1974/2008(2349-А27-19) по делу N А27-8477/2007-6, ФАС Московского округа от 30.12.2005, 28.12.2005 N КА-А40/13252-05). Однако существуют и более поздние решения судов, в которых разъяснено, что Семейный кодекс РФ не устанавливает ограничения, позволяющего отнести к членам семьи родителей только одного супруга, и рассматривает семью как единое целое, поэтому в состав семьи входят как родители мужа, так и родители жены, соответственно, такие выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 по делу N А56-14851/2010, ФАС Московского округа от 29.09.2008 N КА-А40/6198-08-О по делу N А40-59215/07-129-352*(2))*(3).

Таким образом, в случае если Общество не будет облагать НДФЛ материальную помощь в связи со смертью родителей супруги(га), то в связи с существующей позицией контролирующих органов у Общества возникнут споры с налоговыми органами, однако не исключено, что при возникновении споров с налоговым органом суд поддержит позицию Общества.

Аналогичный вывод применим и к обложению страховыми взносами рассматриваемой выплаты.

Согласно пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ*(4) не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Понятие члена семьи для целей Федерального закона N 212-ФЗ также не определено. Как выше было отмечено, понятие "член семьи", подлежащее применению в налоговом законодательстве, на основании ст. 11 НК РФ определяется Семейным кодексом РФ, а из совокупного применения ст.ст. 2, 14 СК РФ следует, что к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Представляется, что и для целей Закона N 212-ФЗ необходимо рассматривать именно такое понимание членов семьи, т.е. родители супруги(га) к членам семьи не относятся.

Следовательно, единовременная материальная помощь, выплаченная работнику в связи со смертью родителей супруги(га) подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минтруда России от 05.12.2012 N 17-3/954, из которого следует, что согласно ст. 2 СК РФ родители супруга(ги) сотрудника не относятся к членам семьи, поэтому в случае, когда работодатель выплачивает материальную помощь работнику в связи со смертью родителей его супруга(ги), данная сумма облагается страховыми взносами.

Вывод:

Единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью родителей супруги(га), по нашему мнению, подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке. Если Общество не будет облагать НДФЛ и страховыми взносами рассматриваемую материальную помощь, то у Общества возникнут споры с контролирующими органами, однако не исключено, что при возникновении данных споров суд поддержит позицию Общества.

15 июня 2013 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Вместе с тем в более позднем письме от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318 Минфин РФ, сославшись на ст. 2 СК РФ, разъяснил, что системное толкование положений СК РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т.п., на основании чего Минфином сделан вывод, что если брат (сестра) работника проживал(а) совместно с ним, при осуществлении работодателем единовременных выплат работнику в связи со смертью его брата (сестры) НДФЛ не удерживается.

*(2) Вместе с тем ранее тот же суд пришел к выводу, что свекор не относится к членам семьи, следовательно, выплаченная ему материальная помощь должна облагаться НДФЛ (Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2005, 28.12.2005 N КА-А40/13252-05).

*(3) Вывод о том, что отец жены (тесть) является членом семьи работника, поэтому Общество правомерно исключило из налогообложения сумму, выплаченную работнику в виде единовременной материальной помощи, содержится и в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2005 N Ф03-А37/04-2/4191.

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".