Вопрос: По условиям гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом, автономное учреждение помимо выплаты вознаграждения за выполненную работу компенсирует ему стоимость проезда и проживания. Облагаются ли такие выплаты НДФЛ? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.)

По условиям гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом, автономное учреждение помимо выплаты вознаграждения за выполненную работу компенсирует ему стоимость проезда и проживания. Облагаются ли такие выплаты НДФЛ?

Порядок обложения НДФЛ компенсации (оплаты) физическому лицу - исполнителю по договору гражданско-правового характера расходов на проезд и проживание зависит от того, осуществляются такие расходы в интересах физического лица или в интересах пригласившей/направившей его организации. Согласно разъяснениям Минфина компенсацию (оплату) таких расходов организация производит в интересах физического лица, поэтому она является его доходом, облагаемым НДФЛ (позиция 1). При этом налоговики считают, что с указанных сумм не взимается НДФЛ, поскольку оплата физическому лицу проживания и проезда производится в интересах пригласившей/направившей его организации (позиция 2).

Позиция 1. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, если учреждение оплачивает физическому лицу расходы на проезд и проживание при оказании им услуг учреждению по гражданско-правовому договору в интересах этого физического лица (в том числе если эта оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то такая оплата, по мнению Минфина, признается доходом физического лица, полученным в натуральной форме, а суммы оплаты подлежат обложению НДФЛ (письма от 29.04.2013 N 03-04-07/15155, от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263, от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329).

Позиция 2. Оплата услуг физическому лицу, в том числе на проживание в гостинице и проезд, производится в интересах пригласившей/направившей его организации, поэтому она не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ.

По гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с физическим лицом, приглашенным на мероприятие, объектом обложения НДФЛ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ признается только вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги). При этом суммы компенсации физическому лицу расходов на его проживание и проезд не являются объектом обложения НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.

Судебная практика. Согласно выводам судей, изложенным в Постановлении ФАС МО от 26.03.2013 N А40-37553/12-20-186, расходы на проезд, проживание и оформление виз физическим лицам, с которыми были заключены договоры гражданско-правового характера, являются затратами организации, произведенными ею в собственных интересах, и не являются доходом указанных физических лиц.

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2013 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.