Вопрос: Применяются ли не облагаемые НДФЛ размеры суточных, установленные п. 3. ст. 217 НК РФ, в отношении суточных, выплачиваемых лицам, работа которых носит разъездной характер? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.)

Применяются ли не облагаемые НДФЛ размеры суточных, установленные п. 3. ст. 217 НК РФ, в отношении суточных, выплачиваемых лицам, работа которых носит разъездной характер?

Не применяются. Суточные, выплачиваемые в отношении лиц, работа которых носит разъездной характер, не облагаются НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Обоснование. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Стоит отметить, что для работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, ст. 168.1 ТК РФ предусмотрено возмещение расходов, связанных со служебными поездками, в частности суточных.

Согласно ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Учитывая это, не облагаемые НДФЛ размеры суточных, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ для служебных командировок, в данном случае не применимы. Следовательно, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных с их служебными поездками, не подлежат обложению НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (Письмо Минфина РФ от 05.07.2013 N 03-04-06/25956).

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2013 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.