Расчеты головного учреждения с обособленными подразделениями (О. Заболонкова, "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.)

Расчеты головного учреждения с обособленными подразделениями

Взаимоотношения между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств в бухгалтерском учете являются внутриведомственными расчетами. Рассмотрим особенности совершения таких расчетов.

Согласно нормам ст. 5 Закона о некоммерческих организациях*(1) обособленное подразделение бюджетного учреждения может быть в виде:

- филиала - обособленного подразделения, расположенного вне места нахождения учреждения и осуществляющего все его функции или часть их, в том числе функции представительства;

- представительства - обособленного подразделения, которое расположено вне места нахождения учреждения, представляющего его интересы и осуществляющего их защиту.

Филиал и представительство не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их учреждения и действуют на основании утвержденного им положения.

Обратите внимание! Имущество филиала или представительства учитывается на отдельном балансе и на балансе создавшей их некоммерческой организации (п. 4 ст. 5 Закона о некоммерческих организациях).

Руководители филиала и представительства назначаются учреждением и действуют на основании выданной им доверенности.

Документ-основание для осуществления внутриведомственных расчетов

Получение и передача внутриведомственных расчетов оформляется на основании извещения (ф. 0504805).

В соответствии с Приказом Минфина РФ N 173н*(2) извещение формируется в двух экземплярах, по одному экземпляру для учреждения и обособленного подразделения, участвующего в приемке-передаче объектов учета.

Учреждение (обособленное подразделение), получившее извещение, заполняет его в своей части реквизитов и направляет второй экземпляр стороне, участвующей в расчетах.

Заполненное извещение принимается к учету с отражением соответствующих бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета.

Кроме того, к извещению прилагаются документы, подтверждающие факт приемки-передачи объектов учета (акты о приеме-передаче, описи, реестры, акты на недостачу и порчу ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей, и т.п.).

Счет для учета внутриведомственных расчетов

Для учета внутриведомственных расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями предусмотрен счет 304 04 "Внутриведомственные расчеты" (п. 276 Инструкции N 157н*(3), п. 141 Инструкции N 174н*(4)).

Расчеты группируются по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам).

Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе участников расчетов (удержаний). Она открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее следующего дня после совершения операции. В конце месяца в карточке подсчитываются итоги по остаткам.

Операции по счету отражаются:

- в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) в случае совершения операций по приему - передаче нефинансовых активов между учреждением и обособленным подразделением;

- в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (в случае, когда учреждение перечисляет обособленному подразделению денежные средства - доходы, а обособленное подразделение сумму полученной выручки перечисляет на счет учреждения);

- в журнале операций по прочим операциям (ф. 0504071) (в качестве примера отражения операции в этом журнале можно привести передачу задолженности обособленным подразделением учреждению, чтобы учреждение ее погасило).

Примеры отражения в учете внутриведомственных расчетов

Рассмотрим на примерах отражение в бухгалтерском учете операций по внутриведомственным расчетам.

Пример 1

Бюджетное учреждение в рамках внутриведомственных расчетов передает своему филиалу оборудование, относящееся к особо ценному имуществу. Балансовая стоимость - 500 000 руб. Амортизация по нему начислена в сумме - 30 000 руб.

В учете данные операции необходимо отразить проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В учете передающей стороны (учреждения)
Списано передаваемое оборудование по балансовой стоимости	4 304 04 310	4 101 24 410	500 000
Списана амортизация, начисленная до передачи оборудования	4 104 24 410	4 304 04 310	30 000
В учете принимающей стороны (филиала)
Принято к учету полученное оборудование	4 101 24 310	4 304 04 310	500 000
Принята к учету начисленная ранее амортизация по переданному оборудованию	4 304 04 310	4 104 24 410	30 000

Пример 2

Головное учреждение в текущем финансовом году на лицевой счет обособленного подразделения перечислило денежные средства в сумме 55 000 руб. Источник - приносящая доход деятельность. Операции по перечислению и получению денежных средств осуществились в один и тот же день.

В учете необходимо сделать записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В учете передающей стороны (учреждения)
Перечислены денежные средства обособленному подразделению	2 304 04 610	2 201 11 610	55 000
В учете принимающей стороны (филиала)
Зачислены на лицевой счет денежные средства	2 201 11 510	2 304 04 510	55 000

Пример 3

В рамках внутриведомственных расчетов обособленное подразделение 30 августа 2013 года получило от головного учреждения ГСМ на сумму 30 000 руб. Извещение (ф. 0504805) поступило 13 сентября 2013 года.

Данную ситуацию в учете обособленного подразделения необходимо отразить следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
30 августа 2013 г.
Поступили ГСМ от головного учреждения	22 *		30 000
13 сентября 2013 г.
Приняты на учет ГСМ после поступления извещения (ф. 0504805)	4 105 33 340	4 304 04 340 22	30 000
*Для учета учреждением (грузополучателем) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения извещения (ф. 0504805) и копий документов на отправленные ценности предназначен забалансовый счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению". Пользование имуществом до получения указанных документов допускается обособленным подразделением (филиалом) бюджетного учреждения - при наличии разрешения учреждения, его создавшего (п. 375 Инструкции N 157н).

Аналитический учет по счету ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Несмотря на название данного забалансового счета, по мнению автора, применение его в рамках внутриведомственных расчетов не будет являться нарушением методологии учета.

Пример 4

Обособленное подразделение получило 1 августа от своего головного учреждения извещение (ф. 0504805) об отправке ему хозяйственного инвентаря на сумму 65 000 руб. (амортизация на него не начислялась, передаваемые объекты не являются особо ценным движимым имуществом). Имущество поступило в подразделение только спустя 16 дней, после получения извещения (ф. 05047805) (16 августа).

В бухгалтерском учете обособленного подразделения данная ситуация отразится следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 августа
Получено извещение от головного учреждения	4 107 31 310*	4 304 04 310	65 000
16 августа
Поступил и принят на учет хозяйственный инвентарь	4 101 36 310	4 107 31 410	65 000
* Согласно п. 150, 151 Инструкции N 157н аналитический учет нефинансовых активов в пути ведется по отдельным поставщикам на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). Учет операций по счету ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Закрытие счетов по внутриведомственным расчетам

При закрытии финансового года суммы завершенных в этом году внутриведомственных расчетов отражаются следующей корреспонденцией счетов (п. 144 Инструкции N 174н):

- закрытие счетов в части полученных внутриведомственных расчетов:

Дебет счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" Кредит счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

- закрытие счетов в части переданных внутриведомственных расчетов:

Дебет счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты"

Отражение внутриведомственных расчетов в бухгалтерской отчетности

Согласно нормам Инструкции N 33н*(5) данные по счету 0 304 04 000 отражаются почти во всех формах бухгалтерской отчетности:

1) в балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730). При заполнении этой формы необходимо помнить, что при отражении по строке 534 остатка по счету 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" дебетовый остаток по счету указывается со знаком "минус" (п. 19 Инструкции N 33н);

2) в справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (п. 32 Инструкции N 33н). Эта справка формируется учреждением (обособленным подразделением) в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ).

Учреждение формирует справку к балансу на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты", 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", 0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года", 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2-5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 6-13);

3) в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737). Обороты по счету 304 04 000 отражаются в разд. 3 этой формы по строкам 821, 822 (п. 44 Инструкции N 33н);

4) в отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721). По срокам 541 (542) отражаются суммы по данным кредитовых (дебетовых) оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года (п. 53 Инструкции N 33н);

5) в пояснительной записке к балансу учреждения (ф. 0503760). Показатели внутриведомственных расчетов по счету 0 304 04 необходимо указывать и в приложении к пояснительной записке "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения" (ф. 0503769) (п. 69 Инструкции N 33н);

6) в справке по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - справка (ф. 0503725)) (п. 23 Инструкции N 33н). Ее составляют головное учреждение и его обособленные подразделения для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности.

Она заполняется на следующие отчетные даты:

- на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года - в части определения взаимосвязанных показателей по денежным расчетам и неденежным расчетам в части некассовых операций по исполнению плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения;

- на 1 января года, следующего за отчетным, - по денежным и неденежным расчетам;

- на иную отчетную дату, установленную головным учреждением, учредителем.

Справка (ф. 0503725) составляется нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных, отраженных на отчетную дату:

- на соответствующих счетах счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями. (Учет именно на этом счете и рассмотрен в статье.);

- на счете 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", 0 401 10 180 "Прочие доходы" для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и ему подведомственными обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридического лица;

- на соответствующих счетах счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Справка (ф. 0503725) составляется раздельно по каждому указанному коду счета и по видам финансового обеспечения: собственные доходы учреждения (2), субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (4), субсидии на иные цели (5), бюджетные инвестиции (6), средства по обязательному медицинскому страхованию (7).

Обратите внимание!

В сводной справке (ф. 0503725) по коду счета 0 304 04 000, составленной головным учреждением, итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов по номеру счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты", отраженных в графах 4, 5, должны быть равными между собой соответственно по каждой итоговой строке отчета: "Итого", "В том числе по номеру счета", "Денежные расчеты", "Неденежные расчеты" (п. 29 Инструкции N 33н).

О. Заболонкова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

*(2) Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(5) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.