Вопрос: Бюджетное учреждение имеет на своем балансе лошадей, приобретенных за счет субсидий, выделенных на выполнение муниципального задания. Как отразить в учете перевод животного (жеребенка) из одной возрастной группы в другую (взрослое животное)? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.)

Бюджетное учреждение имеет на своем балансе лошадей, приобретенных за счет субсидий, выделенных на выполнение муниципального задания. Как отразить в учете перевод животного (жеребенка) из одной возрастной группы в другую (взрослое животное)?

В соответствии с п. 53 Инструкции N 157н взрослые животные учитываются на счете 101 08 "Прочие основные средства". Учет животных на откорме и молодняка, выбракованного скота из основного стада, поставленного на откорм, птицы, кроликов, пушных зверей, семей пчел, независимо от их стоимости, осуществляют на счете 105 06 "Прочие материальные запасы". Перевод из учетной группы молодняка в состав взрослых животных осуществляется с использованием счета 106 01 "Вложения в основные средства".

Обоснование. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с инструкциями N 157н, 174н *(1). В них не предусмотрены отдельные положения по ведению учета продукции животноводства и растениеводства.

В данной ситуации бюджетные учреждения могут воспользоваться:

- Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792;

- Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 (далее - Методические рекомендации N 73), которые разработаны для сельскохозяйственных организаций всех организационно-правовых форм, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и иных субъектов малого предпринимательства. Бюджетные учреждения могут применять их только в качестве рекомендаций, потому что их подсобные хозяйства не являются сельскохозяйственными организациями. Применение этих методических рекомендаций возможно, так как содержащиеся в них нормы не противоречат методологии учета, изложенной в Инструкции N 157н.

В соответствии с положениями Методических рекомендаций N 73 постановку на учет полученного молодняка следует осуществлять в два этапа:

- постановка на учет полученного приплода;

- перевод молодняка в состав основного стада.

Согласно п. 8 Методических рекомендаций N 73 перевод молодняка в состав основного стада осуществляется в возрасте трех или четырех лет в зависимости от развития (лошадей высокого скакового и бегового класса переводят в более старшем возрасте).

Поскольку регламентированной формы по переводу животных из одной возрастной группы в другую для бюджетных учреждений не предусмотрено, можно воспользоваться актом на перевод животных (ф. СП-47), утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 29.09.1997 N 68 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья". Форма документа является универсальной, так как используется по всем видам и учетным группам животных, ее составляет зоотехник, ветеринарный врач либо другой специалист непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую. В акте указываются группа, из которой осуществлен перевод животного, его инвентарный номер, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество животных (если переводится группа), стоимость, а также материально ответственное лицо, за которым закрепляются принятые животные, ставятся подписи работников.

На основании этого акта делаются следующие бухгалтерские записи (п. 37, 53 Инструкции N 174н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено выбытие молодого животного, переводимого из молодняка в другую возрастную группу	4 106 31 310	4 105 36 440
Принято к учету животное в состав основных средств	4 101 38 310	4 106 31 410

Заметим, что на счете 106 01 "Вложения в основные средства", кроме стоимости жеребенка, переносимой со счета 105 06, должны быть учтены все затраты, которые учреждение понесло по выращиванию жеребенка до половозрелого возраста. Таким образом, в бюджетном учете на счете 106 01 "Вложения в основные средства" формируется фактическая стоимость взрослого животного в разрезе статей КОСГУ. Учет расходов по соответствующим статьям бюджетной классификации обеспечивается ведением аналитического учета в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат.

В подсобном хозяйстве бюджетного учреждения от лошади, приобретенной за счет бюджетных средств, в январе 2010 г. получен приплод в количестве 1 жеребенка. Рыночная стоимость жеребенка в возрасте 1 суток составляет 1 000 руб. (цены условные). Фактические затраты по выращиванию полученной головы молодняка за три последующих года составили 3 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2010 г.
Принят к учету приплод по рыночной стоимости* (1 шт. x 1 000 руб.)	4 105 36 340	4 401 10 180	1 000
Январь 2010 г. - 31 декабря 2013 г.
Сформированы фактические затраты по выращиванию животного в течение трех лет	4 106 01 310	4 302 00 730, 4 303 00 730, 4 105 00 440 и др.	10 200
Произведен перевод животного в основное стадо	4 106 31 310	4 105 36 440	10 200
Январь 2014 г.
Принято к учету животное в качестве основного средства (1 000 + 10 200) руб.	4 101 38 310	4 106 31 310	11 200
* По нашему мнению, поскольку бюджетное учреждение не является сельскохозяйственной организацией, а появление приплода является частным (разовым) случаем, оприходование жеребенка можно осуществить по рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью материальных запасов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бюджетному учету (п. 25 Инструкции N 157н).

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2013 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.