Отражение затрат на регистрацию авто в ГИБДД и техосмотр ("Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2013 г.)

Отражение затрат на регистрацию авто в ГИБДД и техосмотр

Способ отражения затрат на постановку транспортного средства на учет зависит от времени, когда происходит его государственная регистрация, - до или после принятия к учету в составе основных средств.

Покупая автомобильный транспорт, учреждение помимо его стоимости оплачивает и государственную регистрацию техники в органах ГИБДД. Отметим, что автомобиль не является недвижимой вещью*(1). Следовательно, право оперативного управления на него у учреждения возникает с момента получения машины по договору*(2). Таким образом, регистрация автотранспорта в ГИБДД связана не с переходом права собственности на него, а с правом на его эксплуатацию. Факт такой регистрации нужен лишь для допуска машины к участию в дорожном движении.

По этим причинам госпошлина за регистрацию транспорта напрямую не связана с приобретением машины. Кроме того, автомобиль должен быть принят к учету в качестве ОС в тот момент, когда будет полностью сформирована его стоимость. Поэтому если учреждение, купившее автомобиль, принимает его к учету, не дожидаясь регистрации в ГИБДД, то первоначальная стоимость машины может быть сформирована без учета расходов по ее регистрации.

Такие затраты могут быть впоследствии списаны в качестве текущих расходов по подстатье 226 "Прочие расходы" (если регистрация и уплата пошлины проводятся силами сторонней организации) или статье 290 "Прочие расходы" (если учреждение уплачивает госпошлину и регистрирует транспорт самостоятельно) КОСГУ. Их отражают по дебету "затратных" счетов учреждения (0 401 20 000, 0 109 80 000).

Если автомобиль ставится на учет в ГИБДД одновременно с его покупкой, расходы по уплате госпошлины и прочие затраты на регистрацию, по нашему мнению, могут быть включены в его первоначальную стоимость и отражены по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Пример

Учреждение за счет приносящей доход деятельности приобрело автомобиль по договору купли-продажи. Его стоимость составила 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.). Машина будет использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Регистрация транспорта в ГИБДД проведена с помощью сторонней организации. Стоимость ее услуг, включая государственную пошлину, составила 23 240 руб. (в т.ч. НДС - 3240 руб.).

Для упрощения примера порядок учета денежных средств учреждения не приводится.

Ситуация 1

Машина учтена в составе ОС до ее регистрации в ГИБДД. Операции по покупке автомобиля будут отражены записями:

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730

- 708 000 руб. - учтены затраты на приобретение машины и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" НДС);

Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610

- 708 000 руб. - оплачена машина с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 101 25 310 Кредит 2 106 21 310

- 708 000 руб. - купленная машина учтена в составе основных средств учреждения;

Дебет 2 109 80 226 (2 401 20 226) Кредит 2 302 26 730

- 23 240 руб. - учтены затраты на регистрацию транспорта и кредиторская задолженность (с учетом "входного" НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

- 23 240 руб. - оплачены услуги сторонней организации по регистрации транспорта с лицевого счета учреждения в казначействе.

Ситуация 2

Машина учтена в составе ОС после ее регистрации в ГИБДД. Операции по покупке транспорта будут отражены записями:

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730

- 708 000 руб. - учтены затраты на приобретение машины и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" НДС);

Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610

- 708 000 руб. - оплачена машина с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 26 730

- 23 240 руб. - учтены затраты на регистрацию транспорта (с учетом "входного" НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

- 23 240 руб. - оплачены услуги сторонней организации по регистрации транспорта с лицевого счета учреждения в казначействе.

Первоначальная стоимость машины составила:

708 000 + 23 240 = 731 240 руб.

При включении машины в состав основных средств в учете учреждения делают запись:

Дебет 2 101 25 310 Кредит 2 106 21 310

- 731 240 руб. - купленная машина учтена в составе основных средств учреждения.

Последующие затраты на оплату технического осмотра транспорта на его первоначальную стоимость не влияют. Их отражают в составе текущих затрат учреждения по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" (по работам или услугам, связанным с прохождением технического осмотра) КОСГУ.

Пример

За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение оплачивает расходы, связанные с прохождением техосмотра автомобиля. Их общая сумма составляет 1300 руб. (в т.ч. НДС). Машина используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Для упрощения примера порядок учета денежных средств учреждения не приводится. Операции по оплате техосмотра будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 4 109 80 225 (4 401 20 225) Кредит 4 302 25 730

- 1300 руб. - учтены затраты на техосмотр транспорта (с учетом "входного" НДС);

Дебет 4 302 25 830 Кредит 4 201 11 610

- 1300 руб. - оплачены услуги по техосмотру транспорта с лицевого счета учреждения в казначействе.

Мнение

Александр Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 21 декабря 2012 года N 171н, на подстатью 225 КОСГУ, в частности, относятся расходы на оплату работ (услуг), осуществляемые в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества, а также в целях определения его технического состояния. К таким работам (услугам) относится обследование технического состояния (аттестация) объектов нефинансовых активов, осуществляемое в целях получения информации о необходимости проведения и объемах ремонта, определения возможности дальнейшей эксплуатации (включая диагностику автотранспортных средств, в т.ч. при техническом осмотре), ресурса работоспособности.

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 130 ГК РФ

*(2) п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 299 ГК РФ