Дополнительные затраты на финвложения. Отражаем в учете (Д. Ефименко, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2013 г.)

Дополнительные затраты на финвложения. Отражаем в учете

Учет дополнительных затрат на финансовые вложения имеет свои особенности. Мы расскажем о них в данной статье, подготовленной по материалам книги-справочника "Годовой отчет - 2013".

Помимо оплаты стоимости самих финансовых вложений компания может нести дополнительные расходы, связанные с ними. Например, это затраты на оплату услуг депозитария по хранению вложений, по предоставлению выписки со счета депо, а также по перечислению процентов с кредита, взятого на покупку ценных бумаг. Остановимся на порядке бухгалтерского учета подобных расходов.

Затраты по ведению и учету ценных бумаг

Все затраты, понесенные после формирования первоначальной стоимости ценных бумаг и связанные с их дальнейшим обслуживанием, отражают в составе прочих расходов компании. Так поступать предписывает пункт 36 ПБУ 19/02*(1). На стоимость самих финансовых вложений подобные затраты не влияют.

Пример

Компания приобретает 1000 шт. акций другого предприятия. Стоимость акций составляет 2300 руб./шт. При их покупке фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.). Акции были куплены через посредника. Расходы на оплату его услуг составили 212 400 руб. (в т.ч. НДС - 32 400 руб.).

Согласно учетной политике фирмы затраты на оплату консультационных и посреднических услуг являются существенными. Их сумма превышает 5% от общей стоимости акций.

После покупки ценных бумаг и их оприходования компания оплатила услуги депозитария по их хранению и ведению реестра владельцев. Стоимость депозитарных услуг - 141 600 руб. (в т.ч. НДС - 21 600 руб.).

Указанные операции отражают записями:

Дебет 58 Кредит 60

- 2 300 000 руб. (1000 шт. х 2300 руб./шт.) - учтены затраты на приобретение акций;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением акций;

Дебет 58 Кредит 60

- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

Дебет 19 Кредит 60

- 32 400 руб. - учтен "входной" НДС по затратам на оплату услуг, оказанных посредником;

Дебет 58 Кредит 60

- 180 000 руб. (212 400 - 32 400) - отражены затраты на оплату услуг посредника;

Дебет 58 Кредит 19

- 59 400 руб. (27 000 + 32 400) - НДС по консультационным и посредническим услугам, связанным с приобретением акций, списан на увеличение их первоначальной стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- 21 600 руб. - отражен НДС по услугам депозитария;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 120 000 руб. (141 600 - 21 600) - затраты на оплату услуг депозитария учтены как прочие расходы;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 21 600 руб. - списан НДС по оплате услуг депозитария.

Расходы, связанные с выдачей займов

Пункт 35 ПБУ 19/02 предусматривает, что в составе прочих расходов учитывают и затраты, связанные с выдачей займов другим лицам. Например по оплате консультационных услуг, связанных с этой сделкой, или юридической экспертизы договора займа.

В связи с тем, что операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают, сумму "входного" налога по данным расходам к вычету не принимают. Ее отражают как прочие расходы компании.

Nota bene. Депозитарная деятельность - это финансовые услуги, связанные с хранением сертификатов ценных бумаг и (или) учетом и переходом прав на ценные бумаги.

Пример

Компания предоставила процентный заем другой организации в сумме 600 000 руб. За услуги по составлению и оформлению договора она заплатила юридической фирме 38 940 руб. (в т.ч. НДС - 5940 руб.).

Эти операции будут отражены проводками:

Дебет 58 Кредит 51

- 600 000 руб. - перечислен заем другой фирме;

Дебет 19 Кредит 60

- 5940 руб. - учтен НДС по услугам юрфирмы;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 33 000 руб. (38 940 - 5940) - стоимость услуг юрфирмы включена в состав прочих расходов;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 5940 руб. - НДС по услугам юрфирмы учтен в составе прочих расходов.

Д. Ефименко,

эксперт по финансовому законодательству

Мнение. Как учесть стоимость услуг брокера?

Кирилл Завьялов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Нередко компании привлекают профессиональных игроков биржи - брокеров, чтобы получать больше прибыли от купленных ранее ценных бумаг (ЦБ). При этом порядок учета расходов на их услуги в данном случае имеет некоторые особенности.

Первоначальная стоимость ЦБ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случае корректировки оценки ЦБ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (п. 18, 20 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Изменение же первоначальной стоимости на сумму расходов в виде платы за услуги брокеров ПБУ 19/02 не предусматривает. Следовательно, такие затраты не увеличивают первоначальную стоимость ЦБ. Данное мнение косвенно подтверждает и письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, в котором сказано, что первичные учетные документы, оформляющие расходы фирмы, должны подтверждать не только факт их несения, но и связь затрат с приобретением или созданием соответствующего актива.

С учетом положений пп. 4, 5, 12 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) услуги брокера, связанные с обслуживанием финансовых вложений компании, признаются прочими расходами и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В целях расчета базы по налогу на прибыль целесообразно руководствоваться разъяснениями, данными в письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/2/26. В нем сказано, что к расходам по обслуживанию приобретенных ценных бумаг относятся также затраты в виде комиссионных вознаграждений биржам и брокерам. Эти вознаграждения необходимо учитывать на основании подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ.

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02)