Договор о возмездном оказании услуг при проведении спортивных соревнований (Л. Куревина, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.)

Договор о возмездном оказании услуг при проведении спортивных соревнований

Любое спортивное соревнование (независимо от того, на каком уровне оно проводится - всероссийском, региональном или местном) должно быть правильно организовано. Обычно штат организаций, проводящих соревнования, не может обеспечить весь комплекс необходимых мероприятий, приходится привлекать сторонние компании или физических лиц на основании гражданско-правовых договоров, в частности договора на оказание услуг. О том, как правильно оформить договор возмездного оказания услуг и на что при этом обратить внимание организаторам соревнований, расскажем в статье.

Организация соревнований

Согласно ст. 20 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон о спорте) организаторы спортивных мероприятий определяют условия их проведения, в том числе условия и порядок предоставления компенсационных выплат спортивным судьям, связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых ими для участия в спортивных соревнованиях, несут ответственность за организацию и проведение таких мероприятий, имеют право приостанавливать и прекращать такие мероприятия, изменять время их проведения и утверждать их итоги.

Организаторы также определяют условия и порядок предоставления волонтерам компенсационных выплат, связанных с оплатой стоимости питания, проезда, проживания, условия и порядок предоставления на безвозмездной и безвозвратной основе форменной одежды и иных предметов вещевого имущества, предоставления спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы.

Организация и проведение спортивного соревнования осуществляются в соответствии с положением (регламентом) о таком соревновании, утверждаемым его организаторами.

Общие требования к содержанию положений (регламентов) о межрегиональных и всероссийских официальных физкультурных мероприятиях и спортивных соревнованиях по видам спорта, включенным во Всероссийский реестр видов спорта, утверждены Приказом Минспорттуризма РФ от 08.05.2009 N 290. Требования к положениям о региональных (областных) или местных соревнованиях утверждаются нормативными правовыми актами соответствующего уровня, так, общие требования к содержанию положений об официальных физкультурных мероприятиях и спортивных соревнованиях Московской области утверждены Распоряжением Минспорттуризма МО от 21.03.2013 N 14-61-Р.

Один из разделов, который должен быть в положении, - "Условия финансирования". Данный раздел содержит сведения об источниках и условиях финансового обеспечения физкультурного мероприятия, спортивного соревнования. Кроме этого, утверждаются положения о порядке финансирования спортивных мероприятий, в которых могут быть перечислены конкретные статьи расходов. Например, согласно Положению о порядке финансирования физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий на 2013 год, утвержденному Приказом комитета по физической культуре, спорту и туризму Ленинградской области от 25.12.2012 N 12-О, при проведении спортивных мероприятий за счет средств областного бюджета осуществляются, в частности, расходы по оплате услуг:

- по организации питания спортсменов, тренеров;

- по предоставлению спортивных сооружений и оборудования в пользование;

- автотранспорта;

- по изготовлению и приобретению полиграфической продукции, спортивной атрибутики, нанесению логотипов;

- звукового и светового обеспечения;

- аренды электронного оборудования.

При проведении соревнований договоры также могут заключаться с судьями, обслуживающим персоналом, рекламными организациями. Таким образом, при организации спортивных соревнований могут заключаться договоры на оказание разнообразных услуг.

Договор об оказании услуг

В силу ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить их. К таким услугам относятся услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные, услуги по обучению, туристическому обслуживанию и иные.

Обращаем внимание, что правила гл. 39 ГК РФ, регулирующие оказание услуг, не распространяются на услуги, оказываемые по договорам: подряда (гл. 37 ГК РФ), выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 ГК РФ), перевозки (гл. 40 ГК РФ), транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ), банковского вклада (гл. 44 ГК РФ), банковского счета (гл. 45 ГК РФ), расчетов (гл. 46 ГК РФ), хранения (гл. 47 ГК РФ), поручения (гл. 49 ГК РФ), комиссии (гл. 51 ГК РФ), доверительного управления имуществом (гл. 53 ГК РФ). Отдельной гл. 34 ГК РФ регулируются договоры аренды.

Таким образом, если организатор соревнований заключает, например, договор с автотранспортным предприятием об организации доставки на соревнование и обратно спортсменов, судей или других лиц, это договор об оказании услуг по перевозке пассажиров, и нужно руководствоваться положениями гл. 40 ГК РФ.

Отметим, что не следует путать договор об оказании услуг с договором подряда, поскольку предметом договора услуг в основном являются сами действия исполнителя, а не их результат, а предметом договора подряда - результат, который к тому же имеет овеществленную форму (стол, стул, дом и т.д.). Однако и по договору оказания услуг результат может быть получен, например, результат оказания юридических услуг - получение свидетельства о праве собственности. Общие положения о подряде, установленные ст. 702-709 ГК РФ, применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

К сведению. Договор оказания услуг может быть и безвозмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное (ч. 3 ст. 423 ГК РФ).

Какие условия необходимо включить в договор об оказании услуг?

Рассмотрим существенные условия договора возмездного оказания услуг, при отсутствии которых он может считаться незаключенным и не порождающим для сторон никаких правовых последствий. Согласно ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Таковыми являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, и все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

1. Предмет договора.

Предметом договора о возмездном оказании услуг признается совершение исполнителем по заданию заказчика определенных действий или осуществление им определенной деятельности. Для согласования условия о предмете в договоре необходимо привести перечень и назвать объем конкретных услуг, объекты, на которые направлено оказание услуг. В зависимости от действий исполнителя в предмете договора необходимо указать вид деятельности, которую осуществляет исполнитель (медицинская, услуги по обучению, услуги по судейству и т.д.). Так, оказание медицинских услуг может включать в себя оказание первой медицинской помощи, медосмотр спортсменов перед соревнованием и после него и т.п. Объем услуг может указываться, например, при договоре о рекламе, когда исполнитель должен будет изготовить и разместить десять рекламных плакатов, или при оказании судейских услуг - провести судейство пяти матчей. Перечень и объем услуг могут быть установлены в приложении к договору, которое будет его неотъемлемой частью.

Исходя из названия договора услуг, указанного в ст. 779 ГК РФ, в условие о предмете договора также следует включить обязанность заказчика оплатить услуги.

В некоторых случаях необходимо назвать место оказания услуг. Так, в договоре по спортивному судейству указывается местонахождение спортивной площадки. Приведем пример условия о предмете в договоре об оказании услуг по судейству: "По настоящему договору возмездного оказания услуг в связи с проведением спортивных соревнований 6 октября 2013 года, организованных на стадионе "Динамо", по адресу г. Волгоград, ул. Ленина, д. 5. Исполнитель обязуется оказать услуги по судейству пяти матчей, а Заказчик обязуется своевременно оплатить оказанные услуги".

Для согласования условия о предмете также иногда требуется указать объект, на который направлено оказание услуг, - его местоположение или другие отличительные признаки. Например: "Исполнитель обязуется изготовить и установить транспарант-перетяжку над центральным входом в спортивный комплекс "Динамо" по адресу г. Волгоград, ул. Ленина, д. 5".

Обратите внимание! При согласовании предмета договора об оказании услуг определенного вида необходимо учитывать положения нормативных правовых актов, регулирующих их предоставление.

Если стороны не согласовали в предмете договора перечень услуг, их объем или объект, на который направлено оказание услуг, а без этого невозможно установить предмет договора, данное условие может быть признано несогласованным, а договор - незаключенным.

2. Срок оказания услуг.

Условие о сроках оказания услуг может определять:

- период, в течение которого исполнитель обязан предоставить услуги, включая дату начала и окончания процесса оказания услуг;

- промежуточные сроки - в случае оказания услуг в несколько этапов;

- календарную дату. Если услуги оказываются один день, в качестве срока указываются одна календарная дата и время.

В силу ст. 432 ГК РФ срок оказания услуг может быть признан судом существенным условием договора и его несогласование может повлечь признание договора незаключенным. Если же из договора не следует, что данное условие носит существенный характер, или если предоставление услуг носит систематический характер, условие о сроках не признается существенным.

Говоря о сроке оказания услуг, отметим близкое к нему условие - срок действия договора, которое не относится к существенным. Срок действия определяется моментом, до которого действуют условия договора. Он может быть установлен конкретными датами ("Срок действия настоящего договора - с 5 октября 2013 до 25 октября 2013 года"), а может определяться периодом исполнения обязательств сторон по договору ("Настоящий договор действует с момента его подписания и действует до исполнения сторонами своих обязательств").

Если в договоре отсутствует такое условие, он признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства (п. 3 ст. 425 ГК РФ). Это может быть момент завершения процесса оказания услуг исполнителем или оплаты услуг заказчиком.

3. Цена (стоимость) услуг и порядок оплаты.

Поскольку мы говорим о договоре возмездного оказания услуг, цена, которую заказчик обязан уплатить исполнителю за услуги, как правило, является существенным условием и должна быть указана в договоре. В противном случае договор может считаться незаключенным. Цена услуг представляет собой денежное выражение стоимости оказываемых услуг в единицах определенной валюты.

В некоторых нормативных правовых актах прямо указано на то, что условие о цене является существенным, например, в силу п. 23 Постановления Правительства РФ от 10.09.2007 N 575 "Об утверждении Правил оказания телематических услуг связи" в договоре о предоставлении телематических услуг связи должно быть указано, в том числе, существенное условие о порядке, сроках и форме расчетов.

При заключении договора сторонам следует согласовать размер цены, а также условие о том, включается ли НДС в эту цену.

К сведению. Цену услуг определяют стороны договора, но в некоторых случаях, установленных законом, она определяется по тарифам (расценкам, ставкам и т.п.), регулируемым уполномоченными государственными органами и (или) органами местного самоуправления (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Это касается услуг связи, электро- и газоснабжения и т.д.

Устанавливающим цену договора сторонам также нужно определить, в какой форме будет осуществляться расчет (в наличной или безналичной), в каком порядке (предварительная оплата (аванс), после оказания услуг или в два этапа), а также срок оплаты. Срок определяется или конкретной датой, или событием, или истечением определенного периода времени с этой даты или события, например: "Оплата осуществляется в течение двух дней с даты подписания акта-приема передачи".

С одной стороны, условия о цене оказываемых услуг и порядке оплаты являются существенными. С другой - если даже цена услуг и порядок оплаты не согласованы сторонами, можно руководствоваться положениями ГК РФ. Согласно п. 3 ст. 424 ГК РФ в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, договор оплачивается по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. Если же договором не согласован порядок оплаты, то можно обратиться к ст. 314 ГК РФ: в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства в течение семи дней с момента предъявления исполнителем требования.

Таким образом, не всегда в случае отсутствия условий о цене договора, порядке и сроках оплаты договор будет считаться незаключенным.

Другие условия договора услуг

Помимо названных выше в договор об оказании услуг могут включаться и другие условия, например о качестве услуг. Критерии качества стороны могут установить самостоятельно или ориентироваться на обязательные требования к качеству услуг согласно нормативным правовым актам.

Среди критериев качества услуг в договоре можно назвать такие характеристики: отсутствие ошибок, неточностей, применение надлежащего материально-технического обеспечения процесса оказания услуг, определенные технические параметры, состояние и свойства овеществленного результата услуг, а также квалификационные требования к исполнителю (например, "Судья должен иметь квалификацию "спортивный судья первой категории"). Если требования к качеству не установлены ни нормативными актами, ни договором, заказчик несет риск того, что не сможет предъявить претензии к качеству выполненных услуг.

Как правило, в договоре об оказании услуг прописывают права и обязанности сторон. При установлении таких прав и обязанностей можно руководствоваться различными положениями или нормативными правовыми актами. Например, согласно положению о спортивных судьях, утвержденному Приказом Минспорттуризма РФ от 27.11.2008 N 56, спортивный судья обязан, в частности:

- обеспечивать соблюдение правил вида спорта и положения (регламента) о спортивном соревновании;

- знать правила вида спорта, выполнять их требования, владеть методикой судейства и правильно применять ее на практике;

- осуществлять судейство квалифицированно и беспристрастно, исключая ошибки, которые могут повлечь искажение результатов соревнований, объективно и своевременно решать возникающие в ходе соревнований вопросы;

- быть корректным, вежливым и доброжелательным по отношению ко всем участникам соревнований и зрителям, способствовать проведению соревнований на квалифицированном уровне;

- бороться с проявлениями грубости, недисциплинированности, нарушениями правил вида спорта и поведения со стороны участников, тренеров, представителей.

Со стороны заказчика могут быть установлены обязанности по оплате в полном объеме оказанных услуг, обеспечению безопасных условий для оказания услуг спортивного судьи, обеспечение исполнителя необходимым инвентарем и формой и т.д.

Также в договоре можно установить пределы ответственности сторон за ненадлежащее исполнение обязательств по договору. Если такая ответственность не установлена, стороны руководствуются законодательством.

Отметим, что подтверждением исполнения договора возмездного оказания услуг является акт приема-передачи выполненных работ, подписанный сторонами. Хотя в ГК РФ такого требования нет, да и суды не всегда считают, что отсутствие такого акта свидетельствует о неоказании услуг, названный документ необходим для подтверждения расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Унифицированной формы такого акта нет, организация разрабатывает ее самостоятельно, руководствуясь п. 7 Приказа N 157н*(1). Напомним, что документ, форма которого не унифицирована, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование субъекта учета, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величину натурального (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- информацию, необходимую для представления субъектом учета (администратором доходов бюджетов бюджетной системы РФ) в государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах в соответствии с порядком, установленным Законом N 210-ФЗ*(2);

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

- подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Условие о подписании акта выполненных работ следует включить в договор о возмездном оказании услуг.

Если оформить акт выполненных работ не удалось, работодателю придется оформить другой документ - справку бухгалтера. Она также служит подтверждением данных налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Среди договоров об оказании услуг отдельно отметим договор об оказании услуг по судейству. Поскольку данный договор заключается с физическим лицом, он имеет некоторые особенности в части налогообложения. Так как налоговым агентом в данных отношениях будет заказчик услуг, именно он должен удержать с исполнителя в момент перечисления (выплаты) ему вознаграждения НДФЛ в размере 13% и перечислить его в бюджет. При этом удержание осуществляется независимо от того, исполнены обязательства по оказанию услуг или нет.

Также отметим, что НДФЛ с компенсационных выплат (на питание, проезд, проживание) судье не удерживается в силу п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно данной статье не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях. Отметим, что данные положения относятся к судьям, которые имеют официальный статус судьи, то есть имеют судейскую карточку (удостоверение) и состоят на учете в соответствующих федерациях (союзах, ассоциациях).

Обратите внимание! В преамбуле договора на оказание услуг по судейству следует указать, на основании какого документа (номер, серия) действует исполнитель-судья.

Однако в любом случае, чтобы у налоговых органов не возникало вопросов по поводу обложения НДФЛ сумм компенсации проезда, проживания и т.д., рекомендуем оговаривать в договоре эти суммы отдельно от суммы вознаграждения.

Что касается страховых взносов, в силу ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" выплаты, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях, не подлежат обложению страховыми взносами.

Л. Куревина,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Федеральный закон от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг".