Вопрос: На какие цели может быть направлен добавочный капитал, сформированный обществом в результате проведенной переоценки основных средств? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.)

На какие цели может быть направлен добавочный капитал, сформированный обществом в результате проведенной переоценки основных средств?

Исходя из норм действующего законодательства по бухгалтерскому учету добавочный капитал, возникший в связи с дооценкой стоимости основных средств, направляется на покрытие уценки соответствующих объектов ОС или увеличивает нераспределенную прибыль при списании объекта ОС, по которому была проведена переоценка. В то же время добавочный капитал на основании решения участников может быть направлен и на увеличение уставного капитала общества.

Обоснование. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1) переоценка стоимости основных средств (проводится не чаще одного раза в год (на конец отчетного года)) - право коммерческой организации, которым компания может воспользоваться, приобретая в будущем обязанность по проведению переоценки на регулярной основе. Переоценка осуществляется путем пересчета первоначальной стоимости объекта ОС или его текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Результатом переоценки может явиться дооценка или уценка объекта ОС. Именно в первом случае может возникнуть необходимость по формированию добавочного капитала.

Сумма дооценки по объекту ОС увеличивает добавочный капитал при условии, что ранее по этому объекту не была проведена переоценка, результатом которой явилась сумма уценки, отнесенная на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма дооценки в размере ранее осуществленной уценки зачисляется в состав прочих доходов.

Добавочный капитал в виде переоценки по объекту ОС уменьшается на сумму уценки по тому же объекту, полученному в результате переоценки, проведенной в последующих периодах. В случае выбытия объекта ОС сумма его дооценки в полном объеме переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Другого порядка списания добавочного капитала, образованного в связи с проведением переоценки объекта ОС, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

Однако в Законе об ООО*(2) (п. 2 ст. 17) и Законе об АО*(3) (п. 5 ст. 28) говорится, что уставный капитал общества может быть увеличен за счет имущества данного общества. В свою очередь, добавочный капитал входит в состав собственного капитала предприятия (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(4)).

Отсюда следует вывод о возможности направления добавочного капитала, сформированного за счет проведенной переоценки объекта ОС, на увеличение УК, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Кстати, в МСФО (IAS) 16 "Основные средства" сказано, что если объекты ОС отражаются по переоцененной стоимости, информация о приросте стоимости от переоценки с указанием изменения за отчетный период и ограничениях по распределению указанной суммы между акционерами подлежит раскрытию (п. 77).

Косвенное подтверждение допустимости направления добавочного капитала, сформированного в связи с проведенной переоценкой, на увеличение уставного капитала можно найти и в Налоговом кодексе. Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные от АО или других организаций акционерами или участниками в результате переоценки ОС в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев) либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или доли в уставном капитале.

Еще один довод - Письмо УФНС по г. Москве от 01.04.2005 N 20-12/21866, в котором чиновники указали, что источником увеличения уставного капитала общества за счет собственного имущества организации может служить, в частности, добавочный капитал.

О.В. Давыдова,

редактор журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2013 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

*(3) Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.