Вопрос: Вправе ли учреждение оплатить программу вместе с комплектующим оборудованием по статье 310 КОСГУ, если покупка производится у одного поставщика? ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 10, октябрь 2013 г.)

Вправе ли учреждение оплатить программу вместе с комплектующим оборудованием по статье 310 КОСГУ, если покупка производится у одного поставщика?

В соответствии с разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации*(1) осуществляемые учреждениями операции группируются в зависимости от их экономического содержания. При оценке экономического содержания следует исходить из предмета конкретного договора;

- приобретение неисключительных (пользовательских) лицензионных прав на программное обеспечение относится к услугам в области информационных технологий, подстатья 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ;

- на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ относятся расходы учреждения по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров, в частности на приобретение объектов, относящихся к основным средствам.

В Письме от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756 ФНС разъясняет варианты приобретения вычислительной техники и программных продуктов.

1. Если вычислительная техника приобретается без какого-либо программного обеспечения, то материальный объект не может быть использован в деятельности. В таком случае затраты на приобретение прав на необходимое для эксплуатации технического средства программное обеспечение следует рассматривать как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Такое программное обеспечение является неотъемлемой частью основного средства.

Следовательно, если договор заключен на поставку компьютера и программного обеспечения, то расходы на программу следует произвести по подстатье 226 КОСГУ, комплектующего оборудования - по статье 310 КОСГУ. Произведенные затраты на установку программы формируют стоимость основного средства - компьютера, пригодного для использования в деятельности учреждения, соответственно, стоимость указанного объекта.

В бухгалтерском учете учреждения расходы на приобретение компьютера и программного обеспечения и постановка их на учет отражаются следующими записями с учетом положений инструкций N 162н *(2), 174н *(3), 183н *(4):

Казенное учреждение		Бюджетное учреждение		Автономное учреждение
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Формирование первоначальной стоимости в части затрат на приобретение комплектующего оборудования
0 106 31 310	0 302 31 730	0 106 31 310	0 302 31 730	0 106 31 310	0 302 31 000
Формирование первоначальной стоимости в части расходов на получение права пользования операционной системой
0 106 31 310	0 302 26 730	0 106 31 310	0 302 26 730	0 106 31 310	0 302 26 000
Оплата поставщику
0 302 31 830 0 302 26 830	0 201 11 610	0 302 31 830 0 302 26 830	0 201 11 610	0 302 31 000 0 302 26 000	0 201 11 000
Включение компьютера в состав основных средств по сформированной стоимости
0 101 24 310	0 106 31 310	0 101 24 310	0 106 31 310	0 101 24 310	0 106 31 310

2. Вычислительная техника приобретается вместе с конкретным программным обеспечением, позволяющим реализовать заявленные продавцом потребительские свойства при приобретении технического средства. В таком случае выделение стоимости программного обеспечения из стоимости техники не требуется, поскольку оно является неотъемлемой частью технического средства.

Следовательно, в договоре и документах на поставку компьютера с предустановленной операционной системой указывается одной строкой "Оборудование", оплата осуществляется по статье 310 КОСГУ.

В этом случае в учете учреждения бухгалтерские записи при формировании операций по приобретению компьютера будут следующие:

Казенное учреждение		Бюджетное учреждение		Автономное учреждение
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Учет затрат на приобретение компьютера
0 106 31 310	0 302 31 730	0 106 31 310	0 302 31 730	0 106 31 310	0 302 31 000
Оплата поставщику
0302 31 830	0 201 11 610	0 302 31 830	0 201 11 610	0 302 31 000	0 201 11 000
Включение компьютера в состав основных средств по сформированной стоимости
0 101 х4 310	0 106 31 310	0 101 х4 310	0 106 31 310	0 101 х4 310	0 106 31 310

В случае приобретения дополнительного программного обеспечения - неисключительных (пользовательских), лицензионных прав расходы не него относятся на подстатью 226 КОСГУ. В соответствии с п. 302 Инструкции N 157н расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года по кредиту счета 0 401 50 000 в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом учреждением, например, равномерно в течение срока действия договора.

Стоимость такого программного обеспечения отражают на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, отраженной в договоре купли-продажи.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие бухгалтерские записи по приобретению неисключительных прав на программное обеспечение к компьютеру:

Казенное учреждение		Бюджетное учреждение		Автономное учреждение
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Учет затрат на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение
0 401 50 226	0 302 26 730	0 401 50 226	0 302 26 730	0 401 50 226	0 302 26 000
Расчеты с поставщиком
0 302 26 830	0 201 11 610	0 302 26 830	0 201 11 610	0 302 26 830	0 201 11 610
Одновременно расходы (право пользования) отнесены на забалансовый учет
01		01		01
Стоимость программного обеспечения включается в расходы текущего финансового года согласно порядку, утвержденному учетной политикой учреждения
0 401 20 226	0 401 50 226	0 401 20 226	0 401 50 226	0 401 20 226	0 401 50 226

Расходы на устранение неисправностей, восстановление работоспособности вышедшего из строя компьютера, переустановку программы, учитываемой в составе компьютера, отражаются в расходах текущего финансового года по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

Затраты на периодическое обновление программного обеспечения (например, бухгалтерских программ) учитываются в составе текущих расходов по статье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Пример 1

Бюджетное образовательное учреждение за счет целевой субсидии приобретает специальную программу для инвалидов по зрению. Программа входит в состав комплектующего оборудования - компьютера и приобретена у одного поставщика. По условиям договора программный продукт оплачивается отдельно.

Стоимость компьютера составляет 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.), стоимость программы - 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

В учете учреждения следует сформировать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Формирование первоначальной стоимости объекта по приобретению у поставщика:
- комплектующего оборудования	5 106 31 310	5302 31 730	35 400
- программного обеспечения		5 302 26 730	5 900
Оплата поставщику по договору:
- комплектующего оборудования	5 302 31 830	5 201 11 610	35 400
- программного обеспечения	5 302 26 830		5 900
Принятие к учету по виду деятельности 4 вложений в объект, произведенных за счет субсидии на иные цели в сумме его первоначальной стоимости (35 400 + 5 900) руб.	5 304 06 310 4 106 31 310	5 106 31 310 4 304 06 310	41 300 41 300
Включение объекта в состав основных средств	4 101 34 310	4 106 31 310	41 300
Ежемесячно - начисление амортизации на объект, который предполагается использовать в течение трех лет (41 300 руб. х (100% / 3 г.) х 1/12)	4 401 20 271	4 104 34 410	1 147

Пример 2

После ввода компьютера в эксплуатацию учреждение приобрело за счет средств субсидии на выполнение государственного задания неисключительные права на дополнительное программное обеспечение и установило на этот компьютер. Расходы на его приобретение составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).

В учете учреждения следует сформировать следующие бухгалтерские записи по приобретению дополнительного программного обеспечения и постановке его на учет:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Расходы на приобретение программы	4 401 50 226	4 302 26 730	11 800
Оплата поставщику по договору	4 302 26 830	4 201 11 610	11 800
Одновременно постановка на забалансовый учет права пользования программой	01		11 800
Включение стоимости программы в фактические расходы текущего финансового года (11 800 руб. / 5 л)*	4 401 20 226	4 401 50 226	2 360
* Указанные затраты признаются в учете и отчетности расходами будущих периодов и списываются на расходы текущего года в течение срока действия договора в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой учреждения, например равномерно в течение периода использования (в нашем примере предполагается использовать программный продукт в течение пяти лет).

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель главного бухгалтера

Минобрнауки РФ

1 октября 2013 г.

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 10, октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 N 171н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.