Вопрос: Работника учреждения призвали на военные сборы. Как ему оплачивается время нахождения на военных сборах? Как операции по начислению и выплате заработной платы отразить в учете? ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 10, октябрь 2013 г.)

Работника учреждения призвали на военные сборы. Как ему оплачивается время нахождения на военных сборах? Как операции по начислению и выплате заработной платы отразить в учете?

В случае призыва на военные сборы работодатель обязан освободить работника от работы с сохранением за ним места работы и среднего заработка на время прохождения военных сборов. Выплата среднего заработка работнику, призванному на военные сборы, за время их прохождения производится по месту его постоянной работы (ч. 1 ст. 170 ТК РФ, п. 1 ст. 1, п. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе").

Обоснование. Статьей 170 ТК РФ установлено, что работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время. Работодатель за время нахождения работника на военных сборах начисляет и выплачивает ему заработную плату в размере среднего заработка. Компенсации работодателю подлежат расходы, понесенные в связи с реализацией Федерального закона N 53-ФЗ, в частности, расходы, связанные с проездом граждан, участвующих в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности, в том числе в работе (занятиях по подготовке к работе) в составе аппарата усиления военных комиссариатов или при поступлении на военную службу по контракту, к месту проведения указанных мероприятий и обратно, с наймом (поднаймом) жилья, выплатой командировочных (суточных), а для работающих граждан, учащихся, а также граждан, состоящих на учете в государственном учреждении службы занятости населения, - с выплатой среднего заработка (стипендии, пособия) с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы (учебы, учета в государственном учреждении службы занятости населения).

Выплата компенсации осуществляется на основании представляемых получателями сведений о размере фактических расходов (с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления компенсации). Для подтверждения указанных расходов граждане представляют оригиналы соответствующих документов, организации - заверенные в установленном порядке копии таких документов. Организация представляет указанные сведения на официальном бланке, при этом документ скрепляется подписью руководителя (заместителя руководителя) и основной печатью организации.

Пример

Иванов А.И. был призван на военные сборы. На сборах он находился два месяца - с 14.08.2013 по 14.10.2013. Сумма среднего заработка, определенного расчетным путем в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", за два месяца равна 35 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов составила 10 500 руб. Денежные средства выданы работнику из кассы учреждения. Расходы по выплате среднего заработка учитываются бюджетным учреждением в составе прямых затрат. Заработная плата в размере среднего заработка начислена по коду вида деятельности 4 (выбрано для упрощения примера).

Позднее сумма среднего заработка и начисленных на нее страховых взносов была возмещена учреждению военным комиссариатом путем перечисления на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства.

Цифры в примере условные.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения суммы начисленных и выплаченных среднего заработка и страховых взносов с последующим их возмещением военным комиссариатом будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены работнику суммы заработной платы в размере среднего заработка	4 109 60 211	4302 11 730	35 000
Начислены страховые взносы	4 109 60 213	4 303 02 730 4 303 06 730 4 303 07 730 4 303 10 730 4 303 11 730	10 500
Удержан НДФЛ с суммы начисленного среднего заработка (35 000 руб. x 13%)	4 302 11 830	4 303 01 730	4 550
Выдана работнику заработная плата из кассы учреждения (35 000 - 4 550) руб.	4 302 11 830	4 201 34 610	30 450
Предъявлены военному комиссариату суммы расходов, подлежащих возмещению (35 000 + 10 500) руб.	2 205 31 560	2 401 10 130	45 550
Поступили на лицевой счет учреждения суммы возмещения расходов от военного комиссариата	2 201 11 510	2 205 31 660	45 550

Для справки. Согласно п. 29 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ доходы физических лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо прохождения военных сборов. Доходы, которые получает физическое лицо в виде среднего заработка, облагаются НДФЛ.

О том, что суммы среднего заработка облагаются страховыми взносами, говорится в письмах Минфина РФ от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170, Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Если средний заработок работнику, призванному на военные сборы, выплачивается за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, то учреждение вправе учесть их в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 5 ст. 255 НК РФ). Суммы, полученные учреждением от военных комиссариатов, включаются в состав внереализационных доходов (Письмо Минфина РФ N 03-03-06/2/170). Причем сумма компенсации включается в состав внереализационных расходов и в случае, если средний заработок работнику выплачивался за счет субсидий на выполнение задания учредителя.

Т. Обухова,

эксперт журнала "Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

1 октября 2013 г.

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 10, октябрь 2013 г.