Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете предприятия сумму штрафа за несвоевременное представление в ФСС расчета по форме 4-ФСС? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете предприятия сумму штрафа за несвоевременное представление в ФСС расчета по форме 4-ФСС?

За несвоевременное представление отчетности установлена ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом размер штрафа определяется отдельно по каждому виду обязательного страхования (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 22.02.2011 N 507-19).

Существует две позиции, как отражать данную операцию в бухгалтерском учете:

- с использованием счета 99 "Прибыли и убытки" (позиция 1);

- с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы" (позиция 2).

Наиболее обоснованной является позиция 2, но при этом каждый вправе руководствоваться своим профессиональным суждением.

Позиция 1. Согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" или счетом 73 "Расчеты с работниками по прочим операциям" (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей. Соответственно, сумму штрафа за несвоевременное представление отчетности по страховым взносам необходимо отражать в бухгалтерском учете записью: Дебет 99 Кредит 69.

Позиция 2. В Инструкции по применению Плана счетов приведен закрытый перечень сумм, которые могут отражаться на счете 99 в течение отчетного года. Среди подходящих к этой ситуации значатся только суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Страховые взносы не являются налогами, соответственно, штраф за несвоевременное представление отчетности по ним не является налоговой санкцией, предусмотренной ст. 114 НК РФ.

В перечне сумм, которые могут отражаться на счете 91 в течение отчетного периода, к рассматриваемому вопросу также подходят только штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Но перечень к этому счету не является закрытым, и кроме перечисленных на нем могут отражаться прочие расходы.

Штраф за несвоевременное представление отчетности по страховым взносам является прочим расходом (п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Соответственно, его начисление можно отразить записью: Дебет 91 Кредит 69.

Н.В. Лебедева,

редактор журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2013 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2013 г.