Вопрос: Организация совмещает ОСНО и "вмененку". Вправе ли организация при расчете предельного размера представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, применять ограничение 4% к расходам на оплату труда без их разделения по видам деятельности? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2013 г.)

Организация совмещает ОСНО и "вмененку". Вправе ли организация при расчете предельного размера представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, применять ограничение 4% к расходам на оплату труда без их разделения по видам деятельности?

Нет, не вправе.

Обоснование. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

В соответствии с п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие согласно Налоговому кодексу специальные налоговые режимы, при исчислении базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Исходя из п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с "вмененной" иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Исходя из изложенного при расчете предельного размера представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, необходимо из расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период вычесть расходы, приходящиеся на оплату труда работников, занятых в деятельности на "вмененке". Данный вывод следует из Письма Минфина России от 09.11.2009 N 03-03-06/4/96.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 октября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2013 г.