Вопрос: Включаются ли расходы организации в виде разового платежа за пользование недрами в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии на право пользования участком недр), определяемую в порядке, установленном п. 1 ст. 325 НК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2013 г.)

Включаются ли расходы организации в виде разового платежа за пользование недрами в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии на право пользования участком недр), определяемую в порядке, установленном п. 1 ст. 325 НК РФ?

Нет, не включаются.

Обоснование. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно ст. 11, 40 Закона о недрах*(1) пользователи недр вносят разовые платежи при наступлении определенных событий, оговоренных в специальном государственном разрешении (лицензии). Право пользования участком недр может возникнуть по результатам конкурса или аукциона. При этом основанием обязательства по внесению разового платежа за пользование недрами является наступление события, указанного в лицензии (а не сам факт участия в аукционе).

В соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ налогоплательщики в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования недрами.

Поскольку внесение разовых платежей является лицензионным требованием и условием (то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии), такие разовые платежи не могут рассматриваться как расходы, понесенные для приобретения лицензии. Поэтому данные затраты не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии), а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Изложенная позиция отражена в письмах Минфина России от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28990, от 21.05.2013 N 03-03-10/17856, от 29.08.2011 N 03-06-06-01/20.

Судебная практика. Контролеры зачастую придерживаются иной точки зрения: указанные расходы должны учитываться в составе нематериальных активов и списываться через амортизацию. Однако арбитры встают на сторону налогоплательщика и говорят, что внесение разового платежа является лицензионным требованием и учитывается в налоговых расходах единовременно (постановления ФАС ПО от 03.11.2009 N А55-80/2009, ФАС ЗСО от 17.05.2010 N А27-17423/2009 *(2)).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 октября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

*(2) Определением ВАС РФ от 06.09.2010 N ВАС-11965/10 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.