Вопрос: Вправе ли налогоплательщик включить в налоговые расходы арендную плату за склад временного хранения товара (СВХ), на территории которого на период таможенного оформления находилось ввезенное в РФ оборудование? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2013 г.)

Вправе ли налогоплательщик включить в налоговые расходы арендную плату за склад временного хранения товара (СВХ), на территории которого на период таможенного оформления находилось ввезенное в РФ оборудование?

Согласно официальной позиции арендные платежи за время нахождения оборудования на складе временного хранения в составе расходов в целях налогообложения прибыли не учитываются (позиция 1). Однако имеется альтернативная позиция судебных органов, в соответствии с которой организация вправе включить в налоговые расходы сумму арендной платы, даже если оборудование еще не использовалось в производственных целях (позиция 2).

Позиция 1. Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ. Согласно положениям данной нормы расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В нашем случае оборудование не использовалось в производственной деятельности организации в течение всего периода хранения. По мнению финансового ведомства, расходы в виде арендных платежей за время нахождения имущества организации на складе временного хранения в составе расходов в целях налогообложения прибыли не учитываются (Письмо от 04.07.2011 N 03-03-06/1/390).

Позиция 2. По мнению судебных органов, организация вправе включить в налоговые расходы арендные платежи за время хранения имущества на СВХ. Данные затраты в перечне расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ, прямо не поименованы. Однако пп. 10 п. 1 ст. 264 установлено, что налогоплательщик вправе отнести к прочим расходам арендные платежи за арендуемое имущество.

Руководствуясь данными нормами права, ФАС СКО в Постановлении от 27.05.2013 N А32-40947/2011 пришел к выводу, что НК РФ не содержит норм, ограничивающих отнесение арендной платы к расходам только периодом полезного использования арендованного имущества. Выполнение таможенных формальностей по законодательству РФ не свидетельствует о необоснованности затрат на аренду оборудования, поскольку экономическая обоснованность при принятии расходов по арендным платежам обусловлена не непосредственным использованием оборудования во время его таможенного оформления, а последующим его использованием в хозяйственной деятельности общества. Кроме того, НК РФ не содержит положений, позволяющих контролерам оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 октября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2013 г.