Вопрос: Организация установила работникам компенсации за вредные условия труда. Можно ли учесть в налоговых расходах затраты на предоставление этих компенсаций, если аттестация рабочих мест для их назначения не проводилась? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2013 г.)

Организация установила работникам компенсации за вредные условия труда. Можно ли учесть в налоговых расходах затраты на предоставление этих компенсаций, если аттестация рабочих мест для их назначения не проводилась?

К данному вопросу есть два подхода. Согласно одному основанием для отнесения в состав налоговых расходов компенсаций сотрудникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, являются результаты аттестации рабочих мест (позиция 1). В соответствии с другим подходом для учета компенсаций в целях исчисления налога на прибыль проведение аттестации не требуется (позиция 2).

Позиция 1. Статьей 147 ТК РФ предусмотрено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда. В силу ст. 219 ТК РФ в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.

Таким образом, в силу указанных норм, а также п. 3 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, могут быть включены установленные работодателем в локальном нормативном акте выплаты компенсационного характера работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда. При этом для назначения компенсации организация должна располагать результатами аттестации рабочих мест, подтверждающими, что работник трудится в опасных и (или) вредных производственных условиях (Письмо ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@).

Позиция 2. Судьи ФАС МО в Постановлении от 25.07.2011 N КА-А40/7513-11 пришли к выводу, что непроведение работодателем аттестации рабочих мест не освобождает его от обязанности предоставить компенсацию сотруднику за дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов. Арбитры подчеркнули, что законодательством не предусмотрено проведение аттестации в качестве условия предоставления компенсации. При таких обстоятельствах налогоплательщик вправе учесть произведенные затраты на предоставление компенсации за вредные условия труда в целях исчисления налога на прибыль.

ФАС ПО в Постановлении от 17.09.2010 N А65-27977/2009 решил, что основанием для включения в коллективный договор положений о доплатах и компенсациях могут быть результаты не только аттестации рабочих мест, но также проведенной независимой экспертизы, которую имеют право осуществлять профсоюзные органы в соответствии со ст. 370 ТК РФ и ст. 19, 20 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности".

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 октября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 20, октябрь 2013 г.