Как в 2013 году рассчитать пособие в связи с травмой на производстве (И.А. Тушева, "Зарплата", N 10, октябрь 2013 г.)

Как в 2013 году рассчитать пособие в связи с травмой на производстве

В 2013 году установлены новые правила исчисления пособия в случае производственной травмы. Как их применяют на практике?

Несчастный случай на производстве или его последствия в больничном листе обозначаются кодом 04. Обратите внимание, для бытовой травмы предусмотрен код 02 и применяются обычные правила расчета пособия по временной нетрудоспособности. Кратко напомним их, чтобы видны были отличия от правил расчета пособия в связи с травмой на производстве.

Ключевые моменты в расчете пособия в связи с заболеванием или бытовой травмой работника

Расчетный период - два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. По желанию работника можно заменить годы (один из них) расчетного периода, на которые пришлись отпуск по беременности и родам и (или) отпуск по уходу за ребенком.

Никакие отрезки времени из расчетного периода не исключаются. Количество учитываемых дней расчетного периода неизменно - 730 календарных дней.

Сумма заработка, учитываемого за каждый год расчетного периода, ограничивается. На размер пособия влияет страховой стаж работника и факт нарушения им режима лечения.

Пособие выплачивается за все дни временной нетрудоспособности.

Эти правила установлены частью 1 статьи 6, частью 1 статьи 7, частью 2 статьи 8, частями 1, 3.2 и 4 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Как определить показатели для расчета пособия по травме на производстве

Рассмотрим, на что нужно обратить внимание при расчете пособия по временной нетрудоспособности, когда в больничном листе указан код 04.

Оплачиваемый период

Пособие по нетрудоспособности в связи с несчастным случаем назначается за весь период временной потери трудоспособности работника до его выздоровления исходя из среднего заработка.

Он определяется по правилам, установленным в статье 14 Закона N 255-ФЗ (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее - Закон N 125-ФЗ).

Расчетный период

Пособие в связи с несчастным случаем на производстве рассчитывают исходя из заработка сотрудника за два года, предшествующих году наступления страхового случая.

Работник имеет право заменить годы расчетного периода, если в одном из них (или в двух сразу) был отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком.

Обратите внимание: положения об исключении некоторых отрезков времени из расчетного периода при расчете пособия по временной нетрудоспособности в связи с травмой на производстве не применяются.

Для любых случаев расчета этого пособия количество учитываемых дней расчетного периода едино и всегда составляет 730 календарных дней, даже если в расчетный период попадает один или два високосных года.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору может быть учтено

Для определения суммы учитываемых выплат согласно пункту 1 статьи 9 Закона N 125-ФЗ необходимо руководствоваться статьей 14 Закона N 255-ФЗ, но в той ее части, которая не противоречит нормам Закона N 125-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Закона N 255-ФЗ).

При расчете пособия в связи с травмой на производстве нужно учитывать выплаты, облагаемые страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Законом N 125-ФЗ, а не взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, как буквально указано в части 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Среди них, в частности, может оказаться вознаграждение за выполнение работ, оказание услуг по договору гражданско-правового характера. Данная выплата облагается взносами на случай травматизма, если условие о страховании стороны предусмотрели в договоре (п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Сумма учитываемых выплат не ограничена, но...

При расчете пособия в связи с несчастным случаем (травмой) на производстве сумма учитываемых выплат не ограничивается.

Дело в том, что Законом N 125-ФЗ не установлена предельная величина облагаемой базы для начисления страховых взносов на случай травматизма (в отличие от облагаемой базы для начисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Примечание. Предельная величина облагаемой базы для начисления страховых взносов в 2013 году равна 568 000 руб. (ч. 4 и 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Если у работника в расчетном периоде средний заработок в пересчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда или у него нет учитываемых выплат, пособие в связи с производственной травмой рассчитывается исходя из заработка, равного МРОТ на дату наступления страхового случая (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). С 1 января 2013 года величина МРОТ - 5205 руб.

Пример 1. Н.Н. Горячев получил травму на работе и был нетрудоспособен с 1 по 4 октября 2013 года.

Сумма выплат, учитываемых для расчета пособия по временной нетрудоспособности за 2011 год составила 70 000 руб., за 2012 год - 50 000 руб.

Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.

Решение. Общая сумма выплат, учитываемых для расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, равна 120 000 руб. (70 000 руб. + 50 000 руб.). В пересчете на календарный месяц это 5000 руб. (120 000 руб. : 24 мес.), что меньше установленного на 2013 год МРОТ (5000 руб. < 5205 руб.). Средний дневной заработок следует рассчитывать исходя из МРОТ. Эта величина составит 167,9 руб. (5205 руб. : 31 календ. дн.). Сумма пособия за 4 календарных дня равна 671,6 руб. (167,9 руб. х 4 календ. дн.).

...ограничен максимальный размер пособия

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона N 125-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, установленной пунктом 12 статьи 12 Закона N 125-ФЗ (ст. 1 Федерального закона от 05.04.2013 N 36-ФЗ, далее - Закон N 36-ФЗ).

В 2013 году этот лимит составляет 58 970 руб. (подп. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2012 N 219-ФЗ, далее - Закон N 219-ФЗ).

Начиная с 8 апреля 2013 года компания вправе выплатить пострадавшему от несчастного случая на производстве пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем 235 880 руб. (58 970 руб. х 4) за полный календарный месяц (ст. 1 Закона N 36-ФЗ, п. 12 ст. 12 Закона N 125-ФЗ и подп. 2 ч. 1 ст. 6 Закона N 219-ФЗ).

Эту норму следует применять при расчете пособия следующим образом.

Сумму пособия, рассчитанного за календарный месяц исходя из фактического заработка, нужно сравнить с максимальным размером пособия за месяц (п. 2 ст. 9 Закона N 125-ФЗ, ч. 2 ст. 1 и ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Если сумма пособия за месяц не превысит 235 880 руб., дальнейший расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве ведут исходя из фактического заработка работника за расчетный период.

Если же сумма пособия за месяц превышает установленный лимит, средний дневной заработок определяют по формуле:

/---------------\   /-----------------------\   /-----------------------\

|Средний дневной|   |    Четырехкратный     |   |Количество  календарных|

|   заработок   | = |  максимальный размер  | : |дней в месяце временной|

|               |   | ежемесячной страховой |   |  нетрудоспособности   |

|               |   |        выплаты        |   |                       |

\---------------/   \-----------------------/   \-----------------------/

Поскольку ограничение размера пособия установлено в расчете за календарный месяц, для каждого месяца необходимо проводить соответствующие расчеты с учетом разного числа календарных дней. В месяцах с разным количеством календарных дней размер среднего дневного пособия будет отличаться.

Страховой стаж не учитывается

Закон N 125-ФЗ не устанавливает зависимость размера пособия в связи с травмой на производстве от продолжительности страхового стажа работника. А статья 7 Закона N 255-ФЗ не упомянута в части 2 статьи 1 Закона N 255-ФЗ. Этой нормой при расчете пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем руководствоваться нельзя. Пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка работника (п. 1 ст. 9 Закона N 125-ФЗ).

Если нарушен режим

Если врач сделал в больничном листе отметку о нарушении режима, размер пособия, назначаемого в связи с травмой на производстве, со дня нарушения режима и до даты окончания временной нетрудоспособности может быть снижен до МРОТ за полный календарный месяц (ч. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ). Этот порядок введен Законом N 36-ФЗ. Ранее статья 8 Закона N 255-ФЗ, в которой перечислены основания для снижения размера пособия, не упоминалась в перечне части 2 статьи 1 Закона N 255-ФЗ.

Примечание. Травма по инициативе работника

Если сотрудник умышленно причинил вред своему здоровью или получил травму при совершении преступления (и вина работника установлена в судебном порядке), пособие ему не назначается. Такие правила установлены в статье 9 Закона N 255-ФЗ, которую теперь нужно учитывать при назначении пособия в связи с несчастным случаем на производстве.

Начиная с 8 апреля 2013 года данное положение необходимо учитывать при расчете пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.

Рассмотрим расчет пособия в связи с несчастным случаем на производстве на примере.

Пример 2. А.А. Лапкин с 1 августа по 11 октября 2013 года (72 календ. дн.) находился на больничном. Код причины нетрудоспособности в больничном листе 04. Страховой стаж работника 5 лет 10 месяцев 17 дней. Сумма выплат, учитываемых для расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, составила:

- за 2011 год - 2 836 000 руб.;

- 2012 год - 2 963 000 руб.

В листке нетрудоспособности 9 сентября врач сделал отметку о нарушении режима (неявка на прием в назначенный день). Причина неявки не является уважительной.

Работодатель издал приказ о снижении размера пособия до МРОТ за период с 9 сентября по 11 октября 2013 года.

Необходимо определить размер пособия.

Решение. Общая сумма выплат, учитываемых для расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, равна 5 799 000 руб. (2 836 000 руб. + 2 963 000 руб.).

В пересчете на календарный месяц это 241 625 руб. (5 799 000 руб. : 24 мес.), что больше установленного на 2013 год ограничения (235 880 руб. < 241 625 руб.).

Средний дневной заработок следует рассчитывать исходя из четырехкратного максимального размера ежемесячной страховой выплаты.

Так, в августе и октябре величина среднего дневного заработка составит 7609,03 руб. (235 880 руб. : 31 календ. дн.), в сентябре - 7862,67 руб. (235 880 руб. : 30 календ. дн.).

За первый месяц временной нетрудоспособности, а также с 1 по 8 сентября пособие будет начислено в полной сумме за все дни: за август в сумме 235 880 руб., с 1 по 8 сентября - в сумме 62 901,36 руб. (7862,67 руб. х 8 календ. дн.).

С 9 по 30 сентября оно должно быть начислено в пониженном размере - в сумме 3817 руб. (5205 руб. : 30 календ. дн. х 22 календ. дн.), за октябрь в сумме 1846,94 руб. (5205 руб. : 31 календ. дн. х 11 календ. дн.).

Всего за 72 календарных дня временной нетрудоспособности сумма пособия в связи с несчастным случаем на производстве составит 304 445,3 руб. (235 880 руб. + 62 901,36 руб. + 3817 руб. + 1846,94 руб.).

Примечание. НДФЛ

Пособие по временной нетрудоспособности исключено из перечня пособий, не облагаемых НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастными случаями на производстве, облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42).

Источник финансирования расходов на выплату пособия - бюджет ФСС РФ

Расходы работодателя на выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве полностью возмещаются из средств обязательного социального страхования на случай травматизма ФСС РФ.

Сумма назначенного пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве уменьшает сумму страховых взносов на случай травматизма, подлежащую перечислению в бюджет ФСС РФ (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ и п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Как отразить сумму пособия в форме-4 ФСС

Сумму расходов компании по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно отражать в строке 11 таблицы 7 раздела II формы-4 ФСС. Сведения представляют:

- нарастающим итогом с начала года;

- общей суммой за отчетный квартал;

- в разбивке за каждый месяц отчетного квартала.

Суммы пособия уменьшают задолженность компании по взносам на случай травматизма на конец отчетного квартала (строка 16 таблицы 7 раздела II формы-4 ФСС).

И.А. Тушева,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 10, октябрь 2013 г.