Вопрос: Бухгалтеру необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности и отпускные одному работнику. Помимо оклада по основной должности, он получает доплату за совмещение профессий. Как правильно рассчитать средний заработок? ("Зарплата", N 10, октябрь 2013 г.)

Бухгалтеру необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности и отпускные одному работнику. Помимо оклада по основной должности, он получает доплату за совмещение профессий. Как правильно рассчитать средний заработок?

Рассмотрим, как учитывается доплата за совмещение для каждого случая расчета среднего заработка:

- при определении суммы пособия по временной нетрудоспособности;

- суммы отпускных.

Средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности

В расчет среднего заработка, исходя из которого исчисляется пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ. Об этом говорится в части 1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ).

Доплата за совмещение облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), поэтому она учитывается при расчете пособий.

Средний дневной заработок для определения суммы пособия рассчитывается по формуле:

/------------------\   /------------------------------------\   /-------\

| Средний дневной  |   |  Сумма учитываемых выплат за два   |   |       |

|    заработок     | = |  календарных года, предшествующих  | : |  730  |

|                  |   | году наступления страхового случая |   |       |

\------------------/   \------------------------------------/   \-------/

Пример 1. Сотрудник ООО "Лютик" О.Л. Лысенко болел с 19 по 22 августа 2013 года. Страховой стаж работника составляет 7 лет 7 месяцев. Необходимо рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности за 4 календарных дня, если известно, что в расчетном периоде сотруднику начислены следующие выплаты (см. таблицу).

Таблица. Начисления О.Л. Лысенко в расчетном периоде для исчисления пособия

Наименование выплаты	2011 год, руб.	2012 год, руб.
Зарплата по окладу	253 500	363 000
Ежемесячная премия	38 500	44 000
Доплата за совмещение	58 500	66 500
Материальная помощь к отпуску	3000	5000
Отпускные	17 500	30 500

Решение. При расчете среднего заработка следует учесть в полной сумме начисления по окладу, ежемесячную премию, отпускные и доплату за совмещение.

Материальную помощь, выплаченную О.Л. Лысенко к отпуску, учтем только в размере облагаемой суммы, то есть в сумме сверх 4000 руб. Материальная помощь, начисленная в 2011 году, не попадет в состав учитываемых выплат, а начисленная в 2012 году будет учтена в размере 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.).

За 2011 год учтем 368 000 руб. (253 500 руб. + 38 500 руб. + 58 500 руб. + 17 500 руб.), а за 2012-й - 505 000 руб. [363 000 руб. + 44 000 руб. + 66 500 руб. + (5000 руб. - 4000 руб.) + 30 500 руб.]. Эти суммы не превышают величины предельной облагаемой базы для начисления страховых взносов за соответствующие годы.

Средний дневной заработок равен 1195,89 руб. [(368 000 руб. + 505 000 руб.) : 730].

Страховой стаж работника больше 5, но меньше 8 лет, поэтому пособие ему должно быть выплачено исходя из 80% среднего заработка.

Рассчитаем размер дневного пособия. Он равен 956,71 руб. (1195,89 руб. х 80%).

Сумма пособия за 4 дня болезни составит 3826,84 руб. (956,71 руб. х 4 календ. дн.). При выплате пособия из него нужно удержать НДФЛ в сумме 497 руб. (3826,84 руб. х 13%). Размер пособия к выдаче на руки составит 3329,84 руб. (3826,84 руб. - 497 руб.).

Примечание. Предельная величина базы для начисления страховых взносов за 2011 год - 463 000 руб., за 2012 год - 512 000 руб. (постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 и от 24.11.2011 N 974).

Средний заработок для отпускных

Порядок расчета среднего заработка для отпускных установлен статьей 139 Трудового кодекса и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке).

Доплата за совмещение профессий (должностей) учитывается при исчислении отпускных (подп. "к" п. 2 Положения о среднем заработке).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков рассчитывается по формуле:

/-----------------\   /-------------------------\   /------\   /--------\

| Средний дневной |   |Сумма учитываемых выплат,|   |      |   |        |

|    заработок    | = | начисленных в расчетном | : |  12  | : |  29,4  |

|                 |   |         периоде         |   |      |   |        |

\-----------------/   \-------------------------/   \------/   \--------/

где 12 - количество полностью отработанных месяцев расчетного периода;

29,4 - среднемесячное число календарных дней.

Пример 2. Работница ООО " Владимирские ткани" И.В. Свиридова написала заявление на отпуск с 30 сентября по 10 октября 2013 года (11 календ. дн.). В расчетном периоде работнице начислена зарплата по окладу - 300 000 руб., доплата за совмещение профессий в сумме 16 400 руб., доплата за содержание ребенка в детском саду - 12 000 руб. Расчетный период для начисления отпускных - 12 месяцев. Он отработан полностью. Необходимо рассчитать сумму отпускных И.В. Свиридовой.

Решение. Определим учитываемый при исчислении отпускных фактический заработок сотрудницы за расчетный период. Он составит 316 400 руб. (300 000 руб. + 16 400 руб.).

Доплату за содержание ребенка в детском саду не учитываем. Эта выплата носит социальный характер, не является платой за труд, не входит в систему оплаты труда (п. 3 Положения о среднем заработке).

Рассчитаем средний дневной заработок. Он равен 896,83 руб. (316 400 руб. : 12 мес. : 29,4).

Сумма отпускных равна 9865,13 руб. (896,83 руб. х 11 календ. дн.).

Сумма НДФЛ, удержанная с отпускных, - 1282 руб. (9865,13 руб. х 13%).

Сумма на руки составит 8583,13 руб. (9865,13 руб. - 1282 руб.).

Примечание. НДФЛ перечисляется не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).

1 октября 2013 г.

"Зарплата", N 10, октябрь 2013 г.