Вопрос: Гражданин приобрел квартиру в январе 2010 года за счет ипотечного кредита, право собственности зарегистрировано только в мае 2012 года. В налоговой инспекции отказали в предоставлении имущественного налогового вычета по доходам за 2010-2011 гг. Договор купли-продажи квартиры и акт передачи квартиры в данном периоде отсутствовали. Правомерен ли отказ налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета в отношении выплат по ипотечному кредиту на том основании, что в 2010-2011 годах право собственности на приобретенное жилье не было документально оформлено? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2013 г.)

Гражданин приобрел квартиру в январе 2010 года за счет ипотечного кредита, право собственности зарегистрировано только в мае 2012 года.

В налоговой инспекции отказали в предоставлении имущественного налогового вычета по доходам за 2010-2011 гг. в размере фактически осуществленных за эти годы расходов по погашению ипотечного кредита. Договор купли-продажи квартиры и акт передачи квартиры в данном периоде отсутствовали (имелся предварительный договор купли-продажи). Оформление документов затянулось по вине застройщика. Многоквартирный дом, в котором находится приобретенная квартира, построен в 2010 году; тогда же произошло заселение по ордеру, предоставленному застройщиком.

Правомерен ли отказ налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета в отношении выплат по ипотечному кредиту на том основании, что в 2010-2011 годах право собственности на приобретенное жилье не было документально оформлено?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации отказ налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета по доходам за 2010-2011 гг. правомерен.

При этом произведенные налогоплательщиком расходы могут быть заявлены к вычету в любой из налоговых периодов, начиная с 2012 года.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства (далее - ИЖС), и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья и земельных участков для ИЖС или под жилыми домами;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья и земельных участков для ИЖС или под жилыми домами.

Согласно абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по вышеуказанным целевым займам (кредитам).

Абзацем 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению жилья (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/7-1243, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-432, от 22.03.2012 N 03-04-05/7-360).

В определении от 17 января 2013 года N 123-О Конституционный Суд оценил нормативное содержание абзаца двадцать второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с иными предписаниями указанной статьи, в соответствии с которыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Получить налоговый вычет за период предшествующий тому, в котором получены правоустанавливающие документы, законодательство не позволяет (смотрите также определения Конституционного Суда РФ от 20 октября 2005 года N 387-О, от 24 февраля 2011 года N 171-О-О, от 26 мая 2011 года N 610-О-О, от 15 мая 2012 года N 809-О и от 18 октября 2012 года N 1999-О, определения Верховного Суда РФ от 19.01.2011 N 29-В10-11 и N 53-В10-13).

В рассматриваемой ситуации все условия, необходимые для предоставления имущественного налогового вычета, были соблюдены в 2012 году. Таким образом, отказ налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета по доходам за 2010-2011 гг. правомерен. При этом произведенные налогоплательщиком расходы могут быть заявлены к вычету в любой из налоговых периодов, начиная с 2012 года.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Аксенов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

17 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.