Новая глава 22 Налогового кодекса (М.А. Осипова, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2013 г.)

Новая глава 22 Налогового кодекса

Этой осенью законотворцы "добрались" до части II Налогового кодекса. Ими полностью была переписана глава 22 "Акцизы": новые налоговые ставки, измененная процедура возмещения акцизов по экспорту, запрет на освобождение от уплаты на основании поручительства банка. Эти правки были внесены Законом от 30 сентября 2013 г. N 269-ФЗ.

Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. N 269-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй НК РФ" (далее - Закон) вступает в силу с 1 января 2014 года (за исключением отдельных положений).

Так, с 1 июля 2014 года вступает в силу положение Закона, добавляющего новый абзац 3 в пункт 4 статьи 193 "Налоговые ставки" Налогового кодекса. Согласно новой норме, содержащейся в абзаце 3 пункта 4 статьи 193 Налогового кодекса, нулевая ставка акциза на этиловый спирт, содержащийся в подакцизном товаре, будет применяться при ввозе в Россию с территории государств - членов Таможенного союза этилового спирта, который является товаром Таможенного союза.

Для применения указанной нулевой ставки покупателям этилового спирта - производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета извещение об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в соответствии с пунктом 7 статьи 204 Налогового кодекса либо извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза при представлении покупателем этилового спирта в налоговый орган по месту учета банковской гарантии в соответствии с пунктом 11 статьи 204 Налогового кодекса.

Напомним, что такое извещение, указанное в подпункте 3 пункта 7 статьи 204 Налогового кодекса, подается в налоговый орган в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме. Исключение из этого правила сделано для спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Также с указанной даты вступает в силу положение Закона, которое делает идентичным порядок уплаты авансового платежа акциза за спирт-сырец как произведенный на территории РФ, так и ввезенный с территории любого государства - члена Таможенного союза. Такой порядок применяется в случае использования спирта-сырца для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (п. 8 ст. 194 НК РФ в новой редакции).

Кроме того, с 1 июля 2014 года становятся идентичными срок и порядок уплаты авансового платежа для закупки российского и ввезенного в РФ с территорий государств - членов Таможенного союза этилового спирта (ст. 204 НК РФ в новой редакции).

Особые правила. С 1 января 2014 года уточняется порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур, представленных в налоговые органы налогоплательщиками, совершающими операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином.

С 1 августа 2014 года вступят в силу положения Закона, приравнивающие порядок предоставления налоговых вычетов в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным как на территории РФ, так и ввезенным в РФ с территорий государств - членов Таможенного союза, являющимся товаром Таможенного союза (абз. 1 п. 2 ст. 200 НК РФ в новой редакции). Также с 1 августа 2014 года будет идентичным порядок применения налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 16 статьи 200 Налогового кодекса как для налогоплательщиков, приобретающих российский этиловый спирт, так и для налогоплательщиков, ввозящих этиловый спирт в РФ с территорий государств - членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза (п. 17 ст. 201 НК РФ в новой редакции). Единственное отличие будет состоять в перечне прилагаемых документов, необходимых для предоставления таких вычетов. Так, при ввозе в РФ с территорий государств - членов Таможенного союза этилового спирта, являющегося товаром Таможенного союза, налоговые вычеты производятся на основании представленных в налоговые органы документов, подтверждающих ввоз этилового спирта в РФ, предусмотренных международными договорами (соглашениями) и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами (соглашениями) (подп. 4 п. 17 ст. 201 НК РФ в новой редакции).

Изменения, вступающие в силу с нового года

Благодаря новшествам, привнесенным комментируемым Законом, с 1 января 2014 года уточняется порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур, представленных в налоговые органы налогоплательщиками, имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином. Так, указанные отметки должны проставляться в течение пяти дней (сейчас такой срок не установлен), а форма и порядок заполнения реестров счетов-фактур будут утверждаться ФНС России, а не Минфином, как это происходит сейчас (подп. 3 п. 11 ст. 201 НК РФ в новой редакции). Кроме этого, от Минфина к ФНС России передаются функции:

- по утверждению порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином (ст. 179.2, 179.3 НК РФ в новой редакции);

- по утверждению формы и порядка представления в налоговые и таможенные органы уведомления о максимальных розничных ценах на табачную продукцию.

Кроме этого, Закон уточняет процедуру возмещения (освобождения от уплаты) акциза по подакцизным товарам, реализованным на экспорт. Так, налогоплательщики будут освобождаться от уплаты акциза при представлении в налоговый орган банковской гарантии не позднее 25-го числа месяца, в котором у них возникает обязанность представления налоговой декларации по акцизам. Соответствующие изменения внесены в статьи 183, 184, 198, 203 Налогового кодекса.

Внимание! Налогоплательщики будут освобождаться от уплаты акциза при представлении в налоговый орган банковской гарантии.

Однако самые масштабные изменения после вступления Закона в силу произойдут в статье 193 "Налоговые ставки" Налогового кодекса. Данные изменения призваны обеспечить повышение доходов бюджетной системы РФ за счет повышения акцизов на бензин, табачную и спиртосодержащую продукцию.

Так, согласно Закону, в 2014 и 2015 годах практически на все виды подакцизных товаров будут сохранены ставки акцизов, предусмотренных в настоящее время, за исключением автомобильного бензина 4-го и 5-го классов. На бензин 4-го класса в 2014 и 2015 годах установлено ежегодное дополнительное повышение в размере 5 процентов, в 2016 году налоговая ставка на бензин этого класса будет сохранена на уровне 2015 года. На бензин 5-го класса в 2014 году акциз дополнительно повышается на 12 процентов, в 2015 году - на 24,5 процента, в 2016 году акциз будет повышен на 23 процента к уровню 2015 года.

Основное повышение акцизов придется на 2016 год. Так, на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию ставки акцизов вырастут на 10 процентов по отношению к ставкам, установленным на 2015 год. На вина увеличение ставок составит 11 процентов, а на такую слабоалкогольную продукцию, как игристые (шампанские) вина и пиво, - 4-5 процентов. На табачную продукцию, за исключением сигарет и папирос, индексация ставок в 2016 году планируется на уровне 10-11 процентов. На сигареты и папиросы специфическая ставка акциза увеличивается на 25 процентов, а адвалорная - на 6 процентов. На легковые автомобили ставки акцизов в 2016 году предполагается увеличить в среднем на 10 процентов, так же как и в предыдущие годы.

М.А. Осипова,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2013 г.