Комментарий к письму Минфина России от 11 сентября 2013 г. N 03-05-06-03/37427 (О.Л. Алексеева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 11 сентября 2013 г. N 03-05-06-03/37427

Госпошлину уплачивают граждане и фирмы при их обращении в соответствующие учреждения за совершением в отношении них определенных юридически значимых действий. А также, если указанные лица выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями. При этом решение суда принято не в их пользу, а истец освобожден от уплаты данного сбора в соответствии с главой 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса РФ (ст.ст. 333.16 и 333.17 НК РФ).

Оплата производится по месту совершения необходимых действий в наличной или безналичной форме.

Госпошлину уплачивают, например:

- при подаче заявлений в суды общей юрисдикции, мировым судьям, арбитражные суды;

- за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор;

- за государственную регистрацию актов гражданского состояния, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, лекарственных препаратов и т.д.

Как правило, плательщик данного сбора самостоятельно исполняет обязанность по его уплате. Вместе с тем главой 4 Налогового кодекса РФ предусмотрено участие в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено кодексом.

Опубликованное письмо Минфина России посвящено порядку уплаты госпошлины представителем, который действует от имени физического лица на основании:

- норм гражданского законодательства РФ (законный представитель);

- нотариально удостоверенной доверенности или документа, приравненного к таковой (уполномоченный представитель).

Уплата госпошлины через представителя возможна при условии

Согласно разъяснениям финансового министерства в комментируемом документе, заявитель - физическое лицо может уплатить госпошлину через своего представителя по месту совершения юридически значимого действия. Обязательное условие - в платежных документах о ее уплате должно быть указано, что соответствующая сумма данного сбора уплачена именно плательщиком, который обратился в госорган или к должностным лицам за совершением такого действия.

Дело в том, что по правовому смыслу отношений по представительству:

- платежные документы на уплату налога (сбора) должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим;

- соответствующие суммы должны быть уплачены за счет средств налогоплательщика, которые находятся в его свободном распоряжении. То есть за счет его собственных денег. На факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора) исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - он это сделал.

Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога (сбора) уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денег. Это следует из определения КС РФ от 22.01.2004 N 41-О.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 13.05.2013 N 03-05-05-03/16478.

Если представитель действует от имени фирмы

Порядку уплаты госпошлины уполномоченным представителем, который действует от имени фирмы, посвящено письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-05-04-03/2261. В нем указано, что согласно определению ВАС РФ от 11.04.2011 N ВАС-3950/11 уплата госпошлины за доверителя его поверенным не противоречит налоговому законодательству и сложившейся судебной практике. Значит, при уплате госпошлины представителем фирмы в платежном документе на перечисление суммы госпошлины в бюджет с его банковского счета должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.

Допустим, госпошлину физическое лицо от имени представляемой фирмы платит наличными деньгами. Тогда к платежному документу (чеку-ордеру) должны быть приложены доказательства принадлежности уплаченных денежных средств организации, обратившейся в соответствующий госорган за совершением юридически значимого действия. То есть в платежном документе должно быть указано, что представитель действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, который подтверждает выдачу ему денег на уплату госпошлины (см. также письма Минфина России от 20.11.2012 N 03-05-04-03/93, от 01.06.2012 N 03-05-04-03/43, от 23.05.2011 N 03-05-04-03/32).

О.Л. Алексеева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.