Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 30 августа 2013 г. N БС-4-11/15797 (Е.П. Ирхина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 30 августа 2013 г. N БС-4-11/15797

У организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных умершему работнику. Если фирма выплачивает доход покойного его наследникам, то НДФЛ также не уплачивается. Такие разъяснения ФНС России опубликовала в письме от 30.08.2013 N БС-4-11/15797. Дело в том, что доход, полученный в порядке наследования, налогом не облагается (п. 18 ст. 217 НК РФ). Исключение из этого правила составляют вознаграждения, выплачиваемые наследникам или правопреемникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Такое наследство налогом облагается.

Гражданское законодательство

На основании требований Трудового кодекса РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов (ст. 141 ТК РФ).

Согласно Гражданскому кодексу РФ право на суммы заработной платы и приравненные к ней платежи, предоставленные умершему гражданину в качестве средств к существованию, но не полученные им, принадлежит его наследникам - членам семьи, проживавшим совместно с умершим, а также его нетрудоспособным иждивенцам, независимо от того, где они проживали (п. 1 ст. 1183 ГК РФ). В качестве приравненных к зарплате платежей называются: пенсии, стипендии, пособия по социальному страхованию, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средств к существованию.

Налоговый кодекс

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, фирма, от которой физическое лицо получает доход, признается его налоговым агентом.

Со смертью налогоплательщика - физического лица или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, его обязанность по уплате налога или сбора прекращается (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Задолженность умершего по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества. Порядок для оплаты наследниками долгов наследодателя устанавливает статья 1175 Гражданского кодекса РФ.

Очевидно, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность наследников погашать задолженность умершего по налогу на доходы физических лиц, равно как не должен этого делать и бывший работодатель. Более того в Налоговом кодексе РФ прямо прописано, что доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, не подлежат обложению НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ). Освобождение не распространяется только на вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. С такого наследства уплачивать НДФЛ все же придется.

Таким образом, сформировался вывод специалистов ФНС о том, что у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи.

Е.П. Ирхина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.