Комментарий к письму Минфина России от 9 сентября 2013 г. N 03-11-11/36939 (Д.Г. Николаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 9 сентября 2013 г. N 03-11-11/36939

Представленное письмо посвящено разъяснениям о порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов. Данное правило закреплено в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. По данному пункту есть некоторые ограничения.

Во-первых, транспортные средства должны находиться у предпринимателя на праве собственности либо праве владения, пользования, распоряжения.

Во-вторых, количество транспорта, используемого для оказания перевозок, не должно превышать 20.

В-третьих, на уплату ЕНВД может переводиться деятельность по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Использование внедорожного транспорта, не предназначенного для движения по автомобильным дорогам общего пользования, не предполагает применения режима налогообложения в виде ЕНВД.

Уплата ЕНВД не разрешена в отношении спецтехники

При проверках инспекторы устанавливают неправомерное применение предпринимателем специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания автотранспортных услуг специальной техникой (автокран, автовышка, бульдозер, экскаватор).

Аналогичное основание для признания неправомерным применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД привели судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2011 N А82-4743/2009. Они обозначили, что предприниматель необоснованно уплачивал ЕНВД в отношении оказания транспортных услуг специальной техникой. Ведь принадлежащие бизнесмену автокран, автовышка, бульдозер, экскаватор не подпадают под определение транспортных средств, осуществляющих перевозку грузов, а предназначены для погрузочно-разгрузочных работ.

Не повлиял на решение арбитров довод ИП о том, что названные транспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД с отнесением их к категории "С", поскольку данный факт не указывает на осуществление данными транспортными средствами деятельности по оказанию услуг, связанных с перевозкой грузов.

К транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Если одно ТС зарегистрировано по двум основаниям

Интересно разъяснение Минфина России, приведенное в письме от 29.03.2013 N 03-11-11/122, где затронут вопрос о том, вправе ли ИП применять систему налогообложения в виде ЕНВД по перевозке грузов, если одно транспортное средство зарегистрировано как "тягач седельный" и как "полуприцеп", которые друг без друга использоваться не могут? И вот что ответили специалисты финансового министерства.

Начали с определения того, что к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). Не относятся к таковым прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные аналогичные машины и прицепы к ним, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы гостехнадзора.

Если используемый в предпринимательской деятельности седельный тягач зарегистрирован в ГИБДД в качестве автотранспорта, предназначенного для движения по автомобильным дорогам общего пользования, то перевозка грузов с использованием такого автотранспорта может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Внедорожный транспорт не для ЕНВД

Если указанное автотранспортное средство относится к внедорожному автотранспорту, то есть не предназначено для движения по автомобильным дорогам общего пользования и зарегистрировано в органах гостехнадзора, то подобная деятельность не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Учитывая, что полуприцепы не относятся к транспортным средствам, автомобиль - седельный тягач вместе с прицепной системой (прицепом, полуприцепом, прицепом-роспуском) образует автомобильный поезд, который в целях исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход учитывается как одно транспортное средство (при условии соответствующей регистрации в государственной инспекции).

Д.Г. Николаев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.