Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 16 августа 2013 г. N АС-4-3/14960 (М.А. Осипова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 16 августа 2013 г. N АС-4-3/14960

Уменьшают ли единый налог, уплачиваемый при УСН, расходы на оплату услуг по предоставлению персонала, оказанных сторонней организацией? Ответ на этот вопрос содержится в комментируемом письме, и он не утешительный для тех "упрощенцев", которые этими услугами пользуются. Налоговики ответили, что указанные расходы не учитываются при определении налоговой базы при УСН.

Услугу, расходы на оплату которой стали предметом рассмотрения комментируемого письма, можно определить как аутстаффинг (лизинг персонала). Преимущество аутстаффинга как раз и состоит в том, что организации и индивидуальные предприниматели могут привлекать любое, необходимое для работы, количество квалифицированных специалистов для выполнения временных и срочных работ, не вводя их при этом в свой штат. Но проблема для тех, кто пользуется данной услугой, как раз и состоит в том, что затраты на оплату привлеченных работников никоим образом не уменьшают налогооблагаемую базу "упрощенцев".

Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, содержащийся в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. При этом расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями, в данном перечне не указаны.

Таким образом, спорные расходы при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, а это значит, что они компенсируются налогоплательщиком за счет своей чистой прибыли, уменьшая ее, а не налогооблагаемую базу.

Отметим, что с комментируемой позицией налоговиков солидарна и судебная власть (постановления ФАС Уральского округа от 11.09.2008 N Ф09-5982/08-С3, а также Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2011 N 17АП-7482/2011-АК).

Единственный выход для "упрощенцев" в данной ситуации - это представить подобные расходы в качестве затрат на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Для этого необходимо заключить с организацией, предоставившей парикмахеров, соответствующие договоры (на оказание услуг), а также оформить весь комплект "первички", необходимый для документального подтверждения указанных расходов. Только так, по нашему мнению, эти затраты можно будет отнести к материальным расходам в смысле подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ и учесть их при налогообложении единым налогом при УСН на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

М.А. Осипова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.