Комментарий к письму Минфина России от 27 сентября 2013 г. N 03-01-15/40098 (П.Р. Сидоров, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 27 сентября 2013 г. N 03-01-15/40098

Продавец при продаже товаров через интернет-магазин может предложить покупателю следующие формы расчетов:

- наличными денежными средствами;

- банковскими переводами;

- с применением расчетных банковских карт (VISA, MasterCard и др.);

- с использованием одной из платежных систем, зарегистрированных в Интернете (Webmoney Transfer, CyberPlat, PayCash, Instant и др.).

Применение ККТ обязательно

Согласно выводам специалистов финансового ведомства в комментируемом документе, получение наличных денег от населения фирмой, в том числе интернет-магазином, должно происходить с обязательным применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ).

Дело в том, что по общему правилу при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) денежные расчеты, а также расчеты с использованием платежных карт совершаются с обязательным применением ККТ. Причем в момент оплаты покупки покупателю требуется выдать отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Расчеты наличными деньгами без применения контрольно-кассовой техники, но с использованием бланков строгой отчетности, возможны лишь в случае оказания услуг населению.

К тому же интернет-торговля не значится в перечне видов деятельности, при ведении которых фирмы и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ.

Основания - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ, а также положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

Таким образом, интернет-магазины при продаже товаров за наличный расчет должны применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателю чек.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 09.06.2009 N 03-01-15/6-293.

По поводу отпечатанного ККТ кассового чека отметим, что при торговле через интернет-магазин фирма может:

- передать его покупателю вместе с накладной на отпуск товара с помощью доставщика заказа;

- пробить на портативной ККТ непосредственно в момент совершения наличных денежных расчетов.

Допустим, отпечатанный ККТ кассовый чек фирма направила покупателю вместе с накладной на отпуск товара через курьера. Однако покупатель отказался от доставленного товара. В такой ситуации фирма может сделать возврат, если в этот же день не будет покупки по аналогичной цене. Возврат товара делают в конце дня, при этом оформляют акт по форме КМ-3. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Если взаимодействие с клиентом происходит дистанционно

Бывают случаи, когда взаимодействие с покупателем происходит дистанционно. Например, когда он скачивает программу с сайта компании в Интернете.

В такой ситуации денежные расчеты в оплату за полученную программу осуществляются через банк (посредством безналичных расчетов). Он зачисляет деньги, полученные от покупателя, на расчетный счет компании по договору о расчетно-кассовом обслуживании.

То есть выручка от продажи программ с официальных сайтов сети Интернет поступает не в кассу онлайн-торговца, а на его расчетный счет в порядке безналичных поступлений денежных средств. Поэтому у компании нет необходимости в применении контрольно-кассовой техники (см. письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-01-15/6-293).

Значит, при продаже фирмой через интернет-магазин компьютерных программ, которые покупатель оплачивает онлайн и скачивает самостоятельно, применять ККТ не нужно.

Учет доходов от реализации

В бухгалтерском учете деньги, поступившие от проданных через интернет-магазин товаров, являются доходом от обычных видов деятельности. Его следует отразить в момент передачи товара от продавца покупателю (п.п. 5 и 12 ПБУ 9/99).

В налоговом учете деньги, полученные от покупателей интернет-магазина, подлежат отражению в составе доходов от реализации товаров, работ.

Дата признания дохода:

- при методе начисления - момент передачи товара покупателю, то есть перехода к нему права собственности на товар;

- при кассовом методе - день поступления средств на счета в банках или в кассу.

Пример

ООО "Актив" продает через интернет-магазин одежду.

Покупатель заказал в интернет-магазине платье стоимостью 3540 руб. (в т.ч. НДС 18% - 540 руб.). Покупная стоимость платья - 2500 руб.

Платье было отправлено покупателю курьером 30 сентября (оплата наличными деньгами при получении товара).

В бухгалтерском учете бухгалтер ООО "Актив" сделал следующие проводки:

30 сентября

Дебет 45 Кредит 41

- 2500 руб. - передан товар курьеру;

Дебет 50 Кредит 62

- 3540 руб. - оприходованы наличные деньги, полученные от покупателя в оплату за платье;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3540 руб. - отражена выручка от реализации платья;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 540 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 2500 руб. - списана покупная стоимость проданного платья.

Допустим, товар, заказанный через интернет-магазин, фирма отправила по почте. В этом случае право собственности на него переходит к покупателю также в момент получения заказа. Подтверждением момента перехода права собственности на товар является оформленное при направлении покупателю почтового отправления уведомление с отметкой, в какой день покупатель оплатил и забрал товар на почте. В налоговом учете при методе начисления на основании этого уведомления фирме следует отразить выручку от реализации товара.

П.Р. Сидоров,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.