Вопрос: Сотрудник организации, находясь в командировке в Германии, проживал в арендованном жилом помещении. По возвращении из командировки сотрудником был предъявлен чек на оплату коммунальных услуг, связанных с проживанием за время командирования. Подлежат ли суммы возмещения организацией таких расходов обложению НДФЛ? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Сотрудник организации, находясь в командировке в Германии, проживал в арендованном жилом помещении. По возвращении из командировки сотрудником был предъявлен чек на оплату коммунальных услуг, связанных с проживанием за время командирования. Подлежат ли суммы возмещения организацией таких расходов обложению НДФЛ?

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

В абзаце десятом данного пункта указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

Суммы возмещения организацией расходов сотрудников по оплате коммунальных платежей в жилых помещениях, арендованных для их проживания в период командировки, не подлежат обложению НДФЛ, поскольку такие расходы включаются в состав расходов по найму жилого помещения, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 НК РФ.

При этом в организации должны иметься соответствующие оправдательные документы, подтверждающие осуществление расходов по оплате коммунальных платежей за период нахождения сотрудника в командировке.

Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в том числе, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг в интересах налогоплательщика.

Возмещение организацией расходов сотрудника по оплате коммунальных платежей во время нахождения в командировке не приводит к возникновению у него дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ, поскольку указанная оплата связана с выполнением работником служебного поручения вне места постоянной работы и производится в интересах работодателя, а не физического лица.

Т.Н. Тюнина,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

15 октября 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.